Учёт поступления основных средств

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Полноту и своевременность  оприходования основных средств  устанавливают путем сопоставления  даты оприходования по счету 01 «Основные  средства» с датами указанными в  первичных документах. Несвоевременное  оприходование основных средств  влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции  и финансовых результатов деятельности организации.

С 2000 года принятие объектов основных средств и отражение  их в учете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи  основных средств (ОС-1), но и при наличие  документов, подтверждающих государственную  регистрацию основных средств. Это  относится, главным образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности (возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации.

Перемещение основных средств  из одного структурного подразделения (цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации.

 

2.2 Учёт поступления основных  средств в уставный капитал

В соответствии с действующим  законодательством оплата своей  доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью, либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена  денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, инвестиционными правами, либо иными  правами, имеющими оценку.

При этом первоначальная стоимость  основных средств, внесённых в уставный или складочный капитал, определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01.

Если стоимость имущества  вносимого в уставный капитал  превышает 200 МРОТ, то необходим независимый  оценщик. Об этом сказано в пункте 2 статьи 15 ФЗ от 8.02.1998г. №14 ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью». Правда, в этом случае оценщика привлекают, если акции оплачиваются не денежными средствами.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учёту объекта основных средств, внесённого в счёт вклада в уставный капитал организации служат:

- решения собрания учредителей  о денежной оценке вкладов  участников, производимых в денежной  форме;

- акт независимого оценщика  об оценке объекта основных  средств;

- акт (накладная) приёмки-передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

При поступлении вклада в  уставный капитал(складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счёта учёта «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счётом учёта «Расчёты с учредителями» Д 08 К 75.

Принятие к бухгалтерскому учёту основных средств ,поступивших  в счёт вклада в уставный капитал, отражается по дебету счёта учёта  «Основных средств» в корреспонденции  с кредитом счёта учёта «Вложения  во внеоборотные активы» Д 01 К 08. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Налоговый учёт. Согласно статье 277 Налогового кодекса РФ имущество  или имущественное право, полученное в уставный капитал, нужно оценивать  исходя из остаточной стоимости, по которой  оно числилось в налоговом  учёте учредителя на момент перехода права собственности. Стоимость  имущественного вклада можно увеличить  на сумму расходов, которые понёс  учредитель, передавая имущество  созданной фирме. Да и то при условии, что такие расходы являются частью взноса в уставный капитал. То есть организация должна получить от учредителя документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе вклад придётся отразить в налоговом учёте в нулевой оценке.

Если учредитель - физическое лицо или иностранная фирма, то имущественный  вклад принимают равным сумме, которую  учредитель истратил при его покупке. Однако если речь идёт об иностранном  учредителе, то прежде из его расходов на покупку его имущества надо вычесть начисленную амортизацию. Максимальная же величина, в которую  можно оценить имущество, полученное от иностранной фирмы, не должна превышать  рыночную цену вклада. Причём эту цену должен подтвердить независимый  оценщик, действующий по законам государства, в котором расположен учредитель.

Как определить срок полезного  использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, указано в пункте 14 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Этот срок равен разнице  между сроком полезного использования, установленного учредителем, и временем эксплуатации основного средства учредителем.

Таблица  - Корреспонденция счетов по учету операций поступления основных средств в уставный капитал

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Поступление как вклад в Уставный капитал: Согласованная стоимость  переданных объектов основных средств	08	75
На сумму восстановленного НДС	68	91
Прочие затраты по доведению объектов до состояния, пригодного к эксплуатации  08,19  10,70,69,60,76 и др
Ввод в эксплуатацию	01	08
Отражен сбор на регистрацию прав собственности  на объект недвижимости	08	76
Зачтен НДС по объектам основных средств, в случаях предусмотренных законодательством	68	19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет поступления основных  средств безвозмездно

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ безвозмездная передача в собственность  какой либо вещи от одной стороны  другой считается дарением. Статья 575 Гражданского кодекса РФ гласит, что в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением подарков, стоимость, которых  не превышает пяти минимальных размеров оплат труда). В связи с этим организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая Гражданский кодекс, от физического лица, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, и в иных случаях безвозмездного получения признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. В первоначальную стоимость включают все фактические затраты, связанные с такой операцией. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей. Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств публикуются в средствах массовой информации и специальной литературе.

Затраты по доставке указанных  объектов основных средств, полученных по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости  объекта. Указанные расходы отражаются на счёте учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учёта расчётов. Основанием для принятия к учёту объекта основных средств, переданного безвозмездно, служит акт приёма- передачи по форме ОС-1.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами.

В налоговом учёте пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ устанавливается  перечень имущества, не подлежащего  амортизации, пункт 3 этой статьи содержит перечень имущества, которое исключается из амортизационного. В обоих случаях установлены закрытые перечни исключений из общего правила о начислении амортизации для исчисления налога на прибыль. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод, что имущество, не названное в этих списках и соответствующее общему определению амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ), должно амортизироваться для целей налогообложения.

Таблица  - Корреспонденция счетов по учету операций поступления основных средств безвозмездно

Содержание операции	дебет		кредит
2. Безвозмездное поступление: Приняты к учету объекты  основных средств по рыночной стоимости		08	91
Отражены затраты по доставке и  затраты по доведению основных средств  до состояния , в котором они пригодны к использованию		08,19	60,76
Ввод в эксплуатацию	01		08
3. Поступление как вклад по договору  простого товарищества (по согласованной  оценке)	01		80

 

 

 

 

2.4 Учёт  приобретения объекта основного средства в обмен на другое основное средство и по договору мены

В соответствии с действующим  законодательством по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны  один товар в обмен на другой (п.1 ст.567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который  она обязуется передать, и покупателем  товара, который она обязуется  принять в обмен (п.2 ст.567 ГК РФ). Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п.1 ст.568 ГК РФ).

Оценка объектов основных средств, которые приобретаются  по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (например по договору мены), определяется положением по бухгалтерскому учету « У чет  основных средств» ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией. Последняя  величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравненных обстоятельствах  организация обычно определяет стоимость  аналогичных ценностей. Если стоимость этих ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравненных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, отражается по дебету счета  учета основных средств в корреспонденции  с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

 

 

 

3 ОТЧЁТНОСТЬ

3.1 Сравнительный анализ учета наличия, движения и поступления основных средств в соответствии с ПБУ и МСФО

Основные средства составляют значительную часть активов компаний, занятых во многих сферах предпринимательской  деятельности. Информация о них имеет  большое значение для характеристики финансового положения и результатов  деятельности компании.

В разных видах учета в  понятие «основное средство»  вкладывается разный смысл. В российском учете объект основных средств - это  в первую очередь средство труда  со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, а трактовка  по МСФО № 16 «Основные средства»  вовсе не предусматривает в качестве критерия обязательное использование  актива как средства труда. Это позволяет  относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут  служить средством труда в  буквальном значении. Согласно МСФО объект основных средств должен признаваться активом только в том случае, когда  с большой степенью вероятности  можно утверждать, что организация  получит связанные с ним экономические  выгоды и что фактические затраты  на приобретение актива для нее могут  быть надежно оценены.

 В соответствии же  с РПБУ до тех пор, пока  строительство не закончено, объекты  не могут быть отнесены к  категории основных средств и  поставлены на баланс. Тот же  международный стандарт распространяется  на все виды инвестиций в  недвижимость на стадии строительства  или реконструкции, что никак  не вписывается в рамки основного  средства по российским понятиям. Таким образом, очевидно, что два  множества, одно из которых  включает объекты, относящиеся  к основным средствам согласно  РПБУ, а другое - к Международным  стандартам финансовой отчетности, пересекаются, но не совпадают:  не все основные средства, которые  учитываются на балансе в отечественных  кредитных учреждениях, можно  считать таковыми согласно МСФО, и наоборот.