Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и на соблюдение требования об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества.

     Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет  «Расчеты по договору доверительного управления» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каждому  договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

     Дебет счета 01 Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления») - оприходованы основные средства (в оценке, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу);

     Дебет счетов 20, 25, 26, 44 и т.д. Кредит счета 02 - начислена амортизация по полученным в доверительное управление основным средствам.

     При этом амортизация полученного в  доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

     Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 79-3 (субсчет  «Расчеты по договору доверительного управления») — получены на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) денежные средства от учредителя управления в качестве источника для осуществления долгосрочных инвестиций;

     Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления») Кредит счета 51 (50, 52) - перечислены (переданы) учредителю управления денежные средства в счет причитающейся учредителю управления прибыли по договору доверительного управления имуществом;

     Дебет счета 26 Кредит счета 76 - отражены причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и (или) суммы возмещения  необходимых расходов,  произведенных им при доверительном управлении имуществом;

     Дебет счета 76 Кредит счета 51 (50, 52) — перечислены доверительному Управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительною управления имуществом, и (или) суммы возмещения необходимых Расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом;

     Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления») Кредит счета 01 - возвращены учредителю управления переданные  ранее и доверительное управление основные средства, включая вновь созданные или приобретенные (если по окончании договора доверительного  основные средства подлежат возврату учредителю управления).

5. Реализация  и безвозмездная  передача основных средств

     В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 объекты  основных средств могут быть списаны  с баланса организации по следующим  причинам:

     - продажа (реализация) объекта основных  средств другому лицу;

     - прекращение использования вследствие морального и (или) физического износа;

     - передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

     - ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной 
ситуации;

     - передача по договору мены, дарения;

     - внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

     - выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

     - ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

     - другие причины.

     Реализация  основных средств, как правило, осуществляется по договору купли-продажи.

     Согласно  п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

     Цена  продажи основного средства устанавливается  в соответствии с договором и, согласно ст. 40 НК РФ, является рыночной, пока не доказано обратное. При этом продажа объектов основных средств существенно отличается от продажи товаров или продукции⁴.

     При продаже товаров или продукции  реализуются материально-производстненные запасы, изначально предназначенные  для реализации, хранящиеся в специально оборудованных местах, защищенные от воздействия внешней среды и не находящиеся в эксплуатации. Поэтому объясним,, почему, допустим, один ящик гвоздей со склада продан в полтора раза дешевле или дороже, чем был вчера продан точно такой же ящик циклей с тою же стеллажа, будет довольно затруднительно.

     При реализации двух одинаковых объектов основных средств, находящихся до момента их продажи в эксплуатации, почти всегда можно Доказать, что эти объекты эксплуатировались в разных условиях, степень их физического износа различна и соответственно цена продажи тоже Должна отличаться.

     Следовательно, почти любая цена, по которой реализовано  основное средство, может быть признана рыночной. Доказать обратное очень сложно.

     1 Списание основных средств может происходить по причине их безвозмездной передачи (дарения).

     В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (Даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в  собственность.

     Если  договором предусмотрена встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

     I   Согласно ст. 575 ГК РФ заключение  договоров дарения запрещено  у коммерческими организациями  на сумму, превышающую пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

     Согласно  пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача товарок (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг  в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», освобождается лога на добавленную стоимость.

     Отражение организацией в бухгалтерском учете  операций, связанных с продажей или безвозмездной передачей объектов основных производится следующим образом:

     Дебет счета 62 Кредит счета 91 - отражена задолженность  покупателя по оплате реализуемых основных средств, включая НДС;

     Дебет счета 91 Кредит счета 68 - отражена сумма  НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателя;

     Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 - списана первоначальная стоимость основных средств, реализуемых другой организации (или переданных безвозмездно);

     Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списан ранее начисленный износ по реализуемому (или переданному безвозмездно) основному средству;

     Дебет счета 91 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость основных средств, реализуемых (переданных безвозмездно) другой организации;

     Дебет счета 23 Кредит счета 10 (69, 70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основного  средства;

     Дебет счета 91 Кредит счета 23 - списаны затраты, связанные с выбытием основного средства;

     Дебет счета 91 Кредит счета 68 - начислен НДС  с оборота по безвозмездной передаче основных средств (если организация не пользуется льготой по безвозмездной передаче в благотворительных целях);

     Дебет счета 91 Кредит счета 99 - отражена прибыль  от реализации основного средства

     или

     Дебет счета 99 Кредит счета 91 — отражен  убыток от реализации (безвозмездной передачи) основного средства.

6. Ликвидация  основных средств

     Как правило, списание объекта основных средств по причине реального или физического износа осуществляется после истечения срока его полезного использования.

     Однако  довольно часто организация уже  не может использовать в производстве объект основных средств, хотя срок его  полезного использования не истек.

     Для списания объекта основных средств  необходимо создать комиссию, в компетенцию которой должны входить:

     - осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

     - установление причин списания объекта (физический и моральный 
износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и др.);

     - выявление лиц,  по вине которых произошло преждевременное 
выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

     - возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов 
списываемого объекта и оценка их исходя из   рыночных цен;

     - составление акта на списание основных средств по формам № ОС-4, ОС-4а и № ОС-46.

     Утвержденный  акт передается в бухгалтерию, которая на его основании производит отметку в инвентарной карточке или инвентарной книге о выбытии объекта основных средств.

     Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезно го использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после его ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации⁵.

     Отражение организацией в бухгалтерском учете  операций, связанных с ликвидацией  объектов основных средств, производится следующим образом:

     Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 - списана балансовая стоимость ликвидируемого основного средства;

     Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списан начисленный износ по выбывшему основному средству;

     Дебет счета 91 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость выбывших основных средств;

     Дебет счета 23 Кредит счета 10 (69, 70 и др.) - сформированы затраты, связанные с ликвидацией  основного средства;

     Дебет счета 91 Кредит счета 23 — списаны  затраты по ликвидации основного средства (при выявлении финансового результата от ликвидации);

     Дебет счета 10 Кредит счета 91 — отражена стоимость  ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства;

     Дебет счета 99 Кредит счета 91 — отражен  убыток от ликвидации основного средства.

 

Глава 2. Учет  основных средств  на ООО «Виктория»

2.1. Краткая характеристика  предприятия

     Общие сведения об организации

     Наименование: ООО «Виктория», ИНН 3328317971, КПП 332801001.

     Адрес: 644043, г. Омск, ул. Северная, д. 37.

     Телефон: (3812) 32 – 17 – 17.

     Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65).

     Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16).

     Вид деятельности: производство бытовых  обогревателей и кипятильников (код  по ОКВЭД – 27.17).

     Расчетный счет: № 40702810100000000910 в ВРУ ОАО «Московский индустриальный банк» (ВРУ ОАО «МИнБ), г. Омск, к/счет 30101810100000000770, БИК 041708770.