Учёт основных средств на примере ООО "Виктория"

2. Внутреннее  перемещение основных средств

     Под внутренним перемещением основных средств  понимается перемещение объектов основных средств между подразделениями (цехами, отделами и т.д.), то есть внутри предприятия или организации. Любое внутреннее перемещение оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

     Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма№ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

     Выписывается  сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, №ОС-6б).

3. Аренда  основных средств (в  том числе лизинг)

     При отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга следует  руководствоваться действующими в настоящее время Указания ми об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (в части, не противоречащей Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

     Отражение в бухгалтерском учете организацией-арендодателем  операций, связанных с текущей  арендой основных средств

     Дебет счета 01 (субсчет «Собственные основные средства, сданные в аренду») Кредит счета 01 — отражена передача основных средств арендатору;

     Дебет счета 62 (76) Кредит счета 90 (91) — отражены доходы от аренды за текущий отчетный период;

     Дебет счета 76 Кредит счета 98 (субсчет «Прочие  доходы») — арендодателем выставлен арендатору счет по арендной плате, в случае если плата по договору осуществляется авансом;

     Дебет счета 50 (51) Кредит счета 62 (76) - от арендатора в кассу (или на расчетный счет) поступила арендная плата;

     Дебет счета 98 Кредит счета 91 — денежные средства, поступившие в качестве арендной платы, относятся на доходы будущих периодов;

     Дебет  счета 01 Кредит счета 01 (субсчет «Собственные основные средства, сланные в текущую аренду») - арендодателем отражены полученные от арендатора, в связи с окончанием срока аренды, основные средства.

     Отражение в бухгалтерском учете организацией-арендатором операций, связанных с текущей арендой основных средств

     Дебет счета 01 Кредит счета 08 - отражены затраты  по улучшению эксплуатации объекта  основных средств;

     Дебет счета 91 Кредит счета 01 — арендодателю возвращен арендованный объект с улучшенными эксплуатационными характеристиками.

     Отражение в бухгалтерском учете организацией-лизингодателем операций, связанных с лизингом основных средств

     Дебет счета 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств») Кредит счета 60 - приобретены  объекты основных средств для последующей сдачи по договору лизинга;

     Дебет счета 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств») Кредит счета 60 - отражены расходы, связанные с приобретением  лизингового имущества;

     Дебет счета 19 (субсчет «Налог на добавленную стоимость но приобретению основных средств») Кредит счета 60 - отражен НДС, подлежащий уплате поставщику (в том числе по дополнительным расходам, связанным с приобретением лизингового имущества);

     Дебет счета 03 (субсчет «Имущество для  сдачи в аренду») Кредит счета 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств») — учтена первоначальная стоимость приобретенных объектов, включающая сумму фактически произведенных расходов на их приобретение и доставку;

     Дебет счета 60 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечислены денежные средства поставщику за приобретенные основные средства, то есть отражено погашение обязательств перед поставщиком;

     Дебет счета 03 (субсчет «Имущество в аренде») Кредит счета 03 (субсчет «Имущество для сдачи в аренду») — лизингополучателю переданы основные средства (учитываются на балансе лизингодателя);

     Дебет счета 91 Кредит счета 03 (субсчет «Имущество для сдачи в аренду») - отражена стоимость сданных в лизинг объектов основных средств, учитываемых на балансе лизингополучателя;

     Дебет счета 91 Кредит счета 98 - отражена сумма  еще не полученных лизинговых платежей;

     Дебет счета 51 Кредит счета 62 - на расчетный  счет лизингодателя поступили денежные суммы лизинговых платежей;

     Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 02 (субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг) - досрочно начислены амортизационные начислении;

     Дебет счета 01 Кредит счета 03 (субсчет «Имущество в аренде») - прияты на баланс возвращенные лизингополучателем объекты основных средств;

     Дебет счета 02 (субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг») Кредит счета 02 (субсчет «Амортизация собственных основных средств») -

переведена  амортизация, накопленная за время  нахождения объекта основных средств у лизингополучателя².

     Лизингополучателем могут быть выкуплены полученные по договору лизинга основные средства. В этом случае в учете лизингодателя делаются сследующие записи:

     Дебет счета 91 Кредит счета 03 (субсчет «Имущество в аренде») - учтена стоимость объекта основных средств;

     Дебет счета 02 (субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг») Кредит счета 91 — списывается сумма амортизации, ранее начисленной за период эксплуатации;

     Дебет счета 91 (99) Кредит счета 99 (91) - финансовый результат от выбытия основных средств (как правило, этой проводки не должно быть, поскольку по условиям договора предполагается, что финансовый результат  от такой операции равен нулю).

     Отражение в бухгалтерском учете организацией-лизингополучателем операций, связанных с лизингом основных средств

     Дебет счета 01 Кредит счета 08 - оприходованы поступившие от лизингодателя основные средства, если по договору лизинга основные средства учитываются на балансе лизингополучателя.

     При учете основных средств на балансе  лизингодателя получение основных средств по договору лизинга лизингополучателем отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Возврат Такого имущества по прекращении договора лизинга показывается  по кредиту счета 001.

4. Передача  основных средств  в доверительное  управление

     Согласно  п. 1 ст. 1012 ГК РФ но договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

     Передача  имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

     Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого  имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (п. 2 ст. 1012 ГК РФ).

     Законом или договором могут быть предусмотрены  ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.

     Согласно  п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

     Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).

     При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся  в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

     Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с договором доверительного управления, регулируется Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н (далее - Указания по учету доверительного управления).

     Отражение учредителем управления операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

     Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору до верительного управления») Кредит счета 01 — переданы в доверительное управление основные средства;

     Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления») - получены на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления;

     Дебет счета 76 Кредит счета 91 - отражены причитающиеся в соответствии с установленным порядком учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, и (или) упущенной выгоды от доверительного управляющего;

     Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 76 — получены от доверительного управляющего на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, и (или) упущенной выгоды;

     Дебет счета 01 Кредит счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления») — оприходованы основные средства (в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора доверительного управления - за вычетом начисленной амортизации), полученные от доверительного управляющею в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.

     Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом (если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя)

     Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления») Кредит счета 91 - отражена причитающаяся по договору доверительного управления прибыль (доход);

     Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 79-3 (субсчет  «Расчеты по договору доверительного управления» - получены на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) денежные средства, причитающиеся выгодоприобретателю по договору доверительного управления;

     Дебет счета 76 Кредит счета 91 — отражены причитающиеся  выгодоприобретателю в соответствии с установленным порядком суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом;

     Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 76 — получены от доверительного управляющего на расчетный  счет (в кассу, на валютный счет) суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом.

     Отражение доверительным управляющим операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

     Согласно  п. 11 Указаний по учету доверительного управления при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего³.