Автор: Пользователь скрыл имя, 14 Декабря 2011 в 18:36, курсовая работа
Цель настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.
Введение ………………………………………………………………………… 5
Теоретические основы учёта нематериальных активов …………………... 7
Нормативно-правовая база по учёту нематериальных активов ……… 7
Понятие нематериальных активов, их виды ………………………….... 9
Синтетический и аналитический учет нематериальных активов …… 10
Оценка нематериальных активов ……………………………………... 13
Поступление нематериальных активов ………………………………. 16
Амортизация нематериальных активов ………………………………. 21
Выбытие нематериальных активов …………………………………… 23
Учет нематериальных активов и их амортизация на примере ООО "Дюна".. ……………………………...……………………………………… 26
Технико-экономические показатели деятельности предприятия …… 26
Учет поступления нематериальных активов …………………………. 28
Амортизация нематериальных активов ………………………………. 32
Учет выбытия нематериальных активов …………………………….... 34
Инвентаризация НМА ………………………………………………….. 36
Заключение ……………………………………………………………………... 38
Список используемой литературы ……………………………
В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ).
Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.
Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:
Для
целей налогообложения
Способы
отражения амортизационных
В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Принят к учету объект нематериальных активов | 04 | 08 |
2 | По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов | ||
2.1 | с использованием счета для учета амортизации | 20, 44... | 05 |
2.2 | без использования счета для учета амортизации | 20, 44... | 04 |
1.7 Выбытие нематериальных активов
Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:
При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС. Для определения сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.
В учете продажа нематериального актива отражается следующим образом:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Отражен доход от продажи нематериального актива | 76 | 91 |
2 | Начислен НДС с реализации | 91 | 68 |
3 | Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
4 | Списана остаточная
стоимость нематериального |
91 | 04 |
4 | Поступили денежные средства от покупателя | 51 | 76 |
В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации и отражение остаточной стоимости.
В соответствии со ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.
В учете безвозмездная передача нематериального актива отражается следующим образом:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана начисленная амортизация | 05 | 04 |
2 | Списана остаточная
стоимость нематериального |
91 | 04 |
3 | Начислен НДС при безвозмездной передаче | 91 | 68 |
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета в дебет счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.
В учете внесение нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается следующим образом:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана начисленная амортизация | 05 | 04 |
2 | Передача в уставный капитал другой организации | 58 | 04 |
Передача объектов нематериальных активов в обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще всего в обмен на ценные бумаги и поэтому рассматривается как финансовые вложения.
Нематериальные
активы, предоставленные организацией-
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем. 10
В учете передача нематериального актива по договору мены отражается следующим образом:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана начисленная амортизация | 05 | 04 |
2 | Списана остаточная стоимость на реализацию | 91 | 04 |
3 | Реализация нематериального актива | 62 | 91 |
4 | Начислен НДС на реализацию | 91 | 68 |
5 | Оприходован обмениваемый актив | 10,01,07…. | 60 |
6 | НДС с приобретаемых ценностей | 19 | 60 |
7 | Расчеты по договору мены | 60 | 62 |
2. Учет нематериальных активов и их амортизация ООО "Дюна"
Компания была создана в мае 2005 года. Компания "Дюна" (оперативная полиграфия) и получила лицензию на издательскую деятельность и рекламу.
Штат
предприятия укомплектован
Специальное оборудование и творческий подход к задаче позволяют нам реализовывать самые смелые идеи в кратчайшие сроки и с высоким качеством.
ООО "Дюна" - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствуя решению проблемы занятости населения.
ООО "Дюна" является малым предприятием со средней численностью работающих 20 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более чутки к изменениям рыночной конъектуры и наиболее способны к четкому управлению со стороны администрации. Данная численность предприятия в этом конкретном случае позволяет выполнять требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать работоспособность фирмы, хотя на определенных этапах своей деятельности предприятие имело не очень хорошие финансовые результаты.
Основной вид деятельности ООО "Дюна" - производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг. В рыночных условиях поиск партнеров и потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочь обращение к рекламным агентствам.
Таблица 2.1
Основные
технико-экономические
ПОКАЗАТЕЛЬ |
2009 год |
2010 год |
Абсолют. отклонен. |
Относит. отклонен. |
Средняя стоимость средств труда, руб. | 50726,5 | 56870,0 | 6143,5 | 112,1 |
Фондоотдача
(руб. продукции на
1 руб. ОПФ) |
8,49 | 5,08 | - 3,41 | 59,8 |
Стоимость валовой продукции, руб. | 430677 | 289133 | - 141544 | 67,1 |
Стоимость материалов, руб. | 0677 | 17602 | 7725 | 178,2 |
Материалоотдача (руб. продукции на 1 руб. материалов) | 43,60 | 16,43 | - 27,17 | 37,7 |
Относительная экономия (перерасход) материальных затрат, руб. | 10051,12 | |||
Средняя
численность работающих,
(чел) |
21 | 19 | - 2 | 90,5 |
Фонд оплаты труда, руб. | 63000 | 60800 | - 2200 | 96,5 |
Производительность труда,руб. / раб. | 20508,43 | 15217,53 | - 5290,9 | 74,2 |
Прибыль (убыток) от реализации,руб | 27615 | 18187 | - 9428 | 65,9 |
Количество заказов в год, шт. | 480 | 321 | - 159 | 66,9 |
Балансовая прибыль, руб. | 17823 | 10951 | - 6872 | 61,4 |
Общая занимаемая площадь, м2 | 220 | 220 | 0 | 0,00 |
Производственная площадь, м2 | 150 | 150 | 0 | 0,00 |
Площадь офисного помещения, м2 | 70 | 70 | 0 | 0,00 |
Информация о работе Учёт нематериальных активов на примере ООО "Дюна"