Учёт не материальных активов

— Д 05 К 04 — списание суммы начисленной амортизации объекта нематериальных активов;

— Д 91-2 К 04 — списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов. [6, с.176 - 177]

 

2.4 Инвентаризация нематериальных  активов

 

При инвентаризации нематериальных активов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации  на объект нематериальных активов, и  правильность и своевременность  отражения состояния объектов нематериальных активов в учете.

Таким образом, основными  целями инвентаризации нематериальных активов являются:

Ø   выявление фактического наличия нематериальных активов;

Ø   сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

Ø   проверка полноты отражения в учете.

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

—   наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

—   правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия  ценных бумаг устанавливается:

— правильность оформления ценных бумаг;

— реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

— сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

— своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий —  специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в  сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных  организаций.

Результаты инвентаризации нематериальных активов отражаются в описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), оформленной на типовом бланке. Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр  передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственному за сохранность документации на нематериальные активы. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18. [6]

Сличительная ведомость  составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс предприятия следующей проводкой:

— Д 04 К 91-1 — оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.

Если в результате инвентаризации в организации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками:

— Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам;

— Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.

 

3. Отражение нематериальных  активов в отчетности

 

При составлении годовой  отчетности на предприятии данные о  нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия  (форма № 1) наличие нематериальных  активов показывается в подразделе  “Нематериальные активы” (строки 110-112) . Данные по соответствующим  строкам подраздела приводятся  по остаточной стоимости нематериальных  активов (за исключением объектов  жилого фонда и нематериальных  активов, по которым в соответствии  с установленным порядком погашении  стоимости не производится). 

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) . 

2. В подразделе “Нематериальные активы” справки №3 “Амортизируемое имущество” показываются по первоначальной стоимости: по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр. 310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр. 313); по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр. 320); по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (стр. 330) . 

Расходы организации, связанные  с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных  и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц  и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету  по дебету счета 26 "Общехозяйственные  расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.  

Стоимость перечисленных  прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации; по статье "деловая репутация  организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества  над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете  по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" (стр. 340) . 

3. Начисленная сумма износа  по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3. 

4. В справке 4 “Движение  средств финансирования долгосрочных  инвестиций и финансовых вложений”  в стр. 412 показываются нарастающим  итогом с начала года начисленная  амортизация нематериальных активов.

Заключение

 

В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов» можно сделать ряд выводов:

1. Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.

2. Критерием отнесения  объекта к нематериальным (неосязаемым)  активам является, прежде всего,  их полезность, т. е. возможность  приносить доход в течение  длительного периода времени.  Длительность эксплуатации нематериальных  активов предполагает постепенный  перенос их стоимости на вновь  создаваемый продукт.

3. Приобретение нематериальных  активов приравнивается к долгосрочным  инвестициям.

4. Для учета нематериальных  активов, вследствие их разнообразия  по составу и назначению, большое  значение имеет их классификация,  исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов

5. Главные задачи бухгалтерского  учета нематериальных активов:

Ø   обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

Ø   правильное и своевременное исчисление износа;

Ø   получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

6. Все нематериальные активы  предприятия учитываются на счете  04 «Нематериальные активы», назначением  которого является полное обобщение  сведений о наличии и движении  нематериальных активов, принадлежащих  предприятию на правах собственности.  Порядок отнесения объектов к  нематериальным активам и их  состав регулируются законодательными  и другими нормативными актами.

7. Аналитический учет по  счету 04 «Нематериальные активы»  должен вестись по каждому  объекту в карточке учета нематериальных  активов (форма № НМА - 1). Такой  учет должен обеспечить возможность  получения и обработки данных  о наличии и движении нематериальных  активов, необходимых для управления  предприятием и составления бухгалтерской  отчетности.

8. Для сбора и обработки  сведений об амортизации, накопленной  за время использования нематериальных  активов предприятия (за исключением  тех объектов нематериальных  активов, по которым амортизационные  отчисления списываются непосредственно  в кредит счета 04 «Нематериальные  активы») применяется счет 05 «Амортизация  нематериальных активов».

9. Аналитический учет по  счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

10. Наличие нематериальных  активов на предприятии подтверждается  инвентаризационными описями и  актами инвентаризации нематериальных  активов. Инвентаризация нематериальных  активов заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

Следует отметить, что вопросы  методики и организации учета  нематериальных активов активно  обсуждаются во всем мире. Можно  смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

Библиографический список литературы

 

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено Приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 16.10.2000 г. № 91н.

2. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  Приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

3. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с.

4. Бакаев А.С., Макарова  Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. Бакаева А.С. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 435с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. - М.: ИНФРА - М, 1997.

6. Середа К. Н. Бухгалтерский  учет в строительстве / Серия  «Библиотека бухгалтера и аудитора».  – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. –  448с.

7. Середа Т. П., Середа  К. Н. Все основные бухгалтерские  проводки / Серия «Библиотека бухгалтера  и аудитора». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 432с.