Учёт не материальных активов

— Д 97 К 04 — стоимость нематериальных активов, используемых при осуществлении работ, расходы по которым учитываются в составе будущих отчетных периодов.

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначен счет 19 - “Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам”, субсчет 2 – “НДС по приобретенным  нематериальным активам”.

Приобретение нематериальных активов по сути своей является долгосрочной инвестицией.

Нематериальные активы могут  быть приобретены у поставщиков  или созданы непосредственно  на самом предприятии, поступить  безвозмездно от юридического или физического  лица. В любом из этих случаев  нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В состав комиссии обычно включают представителей администрации  предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных  оценить состояние нематериального  актива. [6, с.173]

В качестве акта приемки-передачи нематериальных активов можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В  акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного  использования, порядок начисления амортизации. Акт составляется в  одном экземпляре. На каждый объект нематериальных активов бухгалтер  должен завести специальную карточку (форма НМА-1) в одном экземпляре, типовой бланк которой утвержден постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г. (см. Приложение 1).

На основании акта приемки-передачи бухгалтер делает соответствующие  проводки в бухгалтерском учете:

— Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) – затраты, связанные с приобретением или созданием нематериального актива;

— Д 04 К 08 – принятие к учету нематериального актива.

При наличии охранного  документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего  права на нематериальные активы, в  качестве учетной единицы может  быть указан охранный документ как  эквивалент прав, вытекающих из этого  охранного документа. 

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных  законодательством договоров, в  качестве учетных единиц принимаются  соответствующие лицензии и договоры.  

Существует несколько  основных видов поступления нематериальных активов:

1. Приобретение нематериальных  активов за плату.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  за плату у других организаций  и лиц, формируется на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» (ПБУ 14/2000, п. 6).

К операциям приобретения нематериальных активов в собственность  организации за плату относятся  операции мены имущества. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  в обмен на другие активы, кроме  денежных средств, признается стоимость  обмениваемого имущества по стоимости  товаров, приобретенных в обмен, исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах определяется стоимость  товаров (ценностей); если установить стоимость  обмениваемых товаров невозможно, то стоимость полученных по обмену объектов нематериальных активов определяется исходя из цены приобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах (ПБУ 14/2000, п. 11).

2. Поступление нематериальных  активов в порядке бартера  первоначально отражают по дебету  сч. 08 с кредита сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.).

3. На этапе образования  предприятие может получить нематериальные  активы от учредителя (участника)  в качестве вклада в уставный  капитал. Размер этого вклада  указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад  нематериальными активами. При передаче  нематериальных активов приводят  их перечень, указывают их первоначальную  стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в  счет уставного капитала. В этом  случае на сумму вклада в  виде нематериальных активов:  Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение нематериальных активов», К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал». Этой записи предшествует: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал», К-т 80 «Уставный капитал» — на всю сумму задолженности по оплате акций (запись — в АО и других обществах всех организационно-правовых форм).

4. Возможно, поступление нематериальных  активов от юридических или  физических лиц безвозмездно  в экспертной оценке. Здесь нематериальные  активы относят на увеличение  добавочного капитала (дебет сч. 04, субсч. 3 "Безвозмездно полученные ценности").

5. Поступление нематериальных  активов для осуществления совместной  деятельности. 

В соответствии с изменениями  и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95 г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам  осуществляется на сч. 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”, субсч. 2 “НДС по приобретенным нематериальным активам” и сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсч. “Расчеты по НДС”.

По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68. При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования.

Если же нематериальные активы приобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

 

2.2 Учет амортизации  нематериальных активов

 
 

Поскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость  в процессе производства на вновь  создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при  амортизации основных средств.

Амортизацией называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет, на котором  отражаются формирование и списание амортизационных отчислений. Через  амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов  должна быть полностью погашена. При  использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации  в себестоимость товаров не включается.

Величина амортизации  нематериальных активов исчисляется  ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и  срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизации  устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования. Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования.

Амортизация нематериальных активов может начисляться:

— путем аккумулирования  сумм на отдельном счете;

— способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.

Если этот метод применяется  по другим видам нематериальных активов (охранные документы и др.), то после погашения их первоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты. [6, с.175]

Для сбора и обработки  сведений об амортизации, накопленной  за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением  тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в  кредит счета 04 «Нематериальные активы»), применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» может быть использован  в следующих хозяйственных операциях:

— Д 05 К 04 — списание суммы амортизационных начислений нематериальных активов предприятия при их выбытии (продаже, списании, передаче сторонним организациям и т. п.);

— Д 05 К 79 — списание сумм амортизации нематериальных активов, переданных в филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс;

— Д 08 К 05 — начислена амортизация нематериальных активов, используемых при строительстве, приобретении объектов природопользования и земельных участков, переводе молодняка в основное стадо и т. п.;

— Д 20, 23, 25, 26, 29 К 05 — начислена амортизация нематериальных активов, используемых в основном и вспомогательном производствах, по общепроизводственным и общехозяйственным расходам;

— Д 79 К 05 — начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях организации, выделенных на отдельные балансы;

— Д 97 К 05 — начислена амортизация нематериальных активов, используемых при выполнении работ, включаемых в расходы будущих периодов.

Порядок и способы начисления амортизации нематериальных активов  для целей бухгалтерского учета  регламентируется разделом Ш «Амортизация нематериальных активов» ПБУ 14/2000. [7, с.39]

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  нематериальных активов за прошлый  месяц и вычитают сумму амортизации  со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По некоторым объектам в составе нематериальных активов  не предусмотрено начисление амортизации (например, по товарным знакам и знакам обслуживания). Начисление амортизации по нематериальному активу может быть прекращено до полного погашения его стоимости в силу выбытия этого объекта в связи с утратой или уступкой предприятием исключительных прав на этот нематериальный актив. Примером такого случая могут служить права на интеллектуальную собственность.

 

2.3 Учет выбытия нематериальных  активов

 
 

Основными видами выбытия  нематериальных активов с предприятия  являются:

Þ  их реализация (продажа);

Þ  безвозмездная передача;

Þ  списание вследствие непригодности;

Þ  передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

Þ  списание после окончания срока полезного использования.

Остаточная стоимость  выбывающих нематериальных активов  определяется по аналогии с основными  средствами. Однако отдельный субсчет  для определения этой стоимости  к счету 04 «Нематериальные активы»  не открывается. Амортизация по нематериальным активам может начисляться и  без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В этом случае суммы начисленной амортизации  списываются непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы» (ПБУ 14/2000). По окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость выбывающего  объекта списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы», предназначенный  для учета операционных доходов (расходов) организации.

Выбывший нематериальный актив списывается с баланса  предприятия с обязательным оформлением  при проведении этой операции акта на его списание. При продаже или безвозмездной передаче нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без  учета НДС), но не ниже остаточной стоимости  нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока  может возникнуть необходимость  списания со счета 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», части несписанного налога.

Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно  оформляется акт приемки-передачи нематериальных активов. В акте обязательно  указываются:

— первоначальная стоимость  объекта нематериальных активов;

— сумма расходов, связанная  со списанием объекта с баланса предприятия;

— сумма амортизации, начисленная  на нематериальный актив к моменту  его выбытия.

В том случае, когда объект нематериальных активов выбывает с  баланса предприятия в середине месяца, амортизация на него за этот месяц должна быть начислена полностью. Акт на списание нематериальных активов  хранится в архиве предприятия в течение пяти лет.

На основании акта выбытия  объекта нематериальных активов в учете должны быть сделаны следующие проводки: