Учёт и отражение готовой продукции

    Учёт  и отражение готовой  продукции.

    В зависимости от того, использует ли предприятие готовую продукцию  для собственных нужд или для  продажи, методы ее учета будут различны. Если организация использует готовую  продукцию для собственных нужд, то стоимость продукции списывается  на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 10 "Материалы" в зависимости от того, в каком качестве она будет употреблена. Вопросы бухгалтерского учета готовой продукции, производимой для продажи, будут рассмотрены в нижеследующей статье.  

    ПБУ 5/01 (положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.) устанавливают правила бухгалтерского учета готовой продукции. В ПБУ 5/01 можно найти определение готовой продукции: - это часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного цикла, т.е. активы, законченные обработкой или комплектацией, прошедшие проверку на соответствие технических и качественных характеристик условиям договора и оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для продажи.  

    Информация  о том, как происходит движение готовой  продукции на предприятии, образуется по материально ответственным лицам  и местам хранения. Бухгалтерский  учет готовой продукции ведется  по увеличенным группам. Всю готовую  продукцию, производящуюся для продажи  можно разделить на четыре вида:

    - изделия основного производства;

    - товары народного потребления;

    - изделия, изготовленные из отходов;

    - запасные части.

    В дальнейшем готовая продукция на предприятии учитывается по наименованиям. При этом, принимаются во внимание следующие отличительные признаки: марки, артикулы, модели. Помимо всего прочего, готовую продукцию необходимо учитывать в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели – показатели веса, количества, площади продукции. Стоимостный показатель произведенной готовой продукции – денежное выражение ее объема.

    Для учета готовой продукции в  Плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. N 94н.) предназначен счет 43 "Готовая продукция". В бухгалтерском учете существует несколько способов, которыми может оцениваться готовая продукция:

    - по фактической производственной  себестоимости. Этот способ оценки  готовой продукции используется  сравнительно редко, в основном  на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные  средства. Может применяться на  предприятиях с ограниченной  номенклатурой массовой продукции;

    - по неполной (сокращенной) производственной  себестоимости продукции, исчисляемой  по фактическим затратам без  общехозяйственных расходов; может  применяться в тех же производствах,  где применяется первый способ  оценки продукции;

    - по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в  качестве твердых учетных цен.  Отклонения фактической себестоимости  продукции учитывают на отдельном  аналитическом счете. При устойчивых  оптовых ценах этот вариант  оценки продукции был самым  распространенным, поскольку позволял  сопоставлять оценку продукции  в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

    - по плановой {нормативной) производственной  себестоимости, также выступающей  в качестве твердой учетной  цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако, если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

    - по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;

    - по свободным рыночным ценам  — при учете товаров, реализуемых  через розничную сеть. 

    Фактическая себестоимость создается из затрат, которые связаны с изготовлением  готовой продукции за отчетный период. Затраты на производство готовой  продукции включает в себя стоимостную  оценку использованных сырья, природных  ресурсов, топлива, материалов, энергии, трудовых ресурсов, основных средств  и т.д. В бухгалтерском учете  предприятия делаются следующие  проводки:

    Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" - К 02 "Амортизация  основных средств", 10, 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой  продукции;

    Д 43 - К 20 - отражен выпуск готовой продукции  в конце отчетного периода;

    Д 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж" - К 43 - признана расходом отчетного  периода себестоимость проданной  готовой продукции.

    Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от ее учетной цены нужно  отражать при ведении аналитического учета готовой продукции. В этом случае к счету 43 открывают два  субсчета: "Учетная цена готовой  продукции" и "Отклонение фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной цены".

    Сумма отклонения фактической себестоимости  от учетной цены распределяется между  стоимостью ее остатков на складе и  стоимостью проданной (отгруженной) готовой  продукции для списания на счета  бухгалтерского учета, которое проводится ежемесячно. Сумма отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной цены можно рассчитать по формуле:                   

 С        + Об                  н43откл     Д43откл    Об        = (-------------------- x 100%) x Об     ,     

 К43откл      С      + Об                    К43уч                    н43уч     Д43уч    

где Об        - сумма    отклонений,    приходящаяся    на    проданную          К43откл(отгруженную)  готовую  продукцию  в  течение  месяца  (оборот  по  кредитусубсчета "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетнойцены" счета 43;    С        - сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции     н43 отклот  учетной  цены  по  остатку  готовой  продукции на начало месяца (сальдоначальное субсчета  "Отклонение фактической себестоимости готовой продукцииот учетной цены" счета 43);    Об       - сумма отклонения  фактической  себестоимости от учетной цены      Д43отклпо  готовой  продукции,  поступившей на склад в течение  месяца (оборот  подебету  субсчета "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции отучетной цены" счета 43);    С      - остаток  готовой  продукции  на  складе  на  начало  месяца по     н43учучетным  ценам  (сальдо начальное субсчета "Учетная цена готовой продукции"счета 43);    Об      - поступление  готовой  продукции на склад в течение  месяца по      Д43учучетным  ценам (оборот по дебету  субсчета "Учетная цена готовой продукции"счета 43);    Об      - стоимость  проданной (отгруженной) готовой  продукции (оборот      К43 учпо кредиту субсчета "Учетная цена готовой продукции" счета 43). 

    Необходимо  отметить, что при ведении учета  готовой продукции по фактической  себестоимости, при котором используются учетные цены, в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

    Д 43, субсчет "Учетная цена готовой  продукции" - К 20, 23 - отражен выпуск продукции по учетным ценам;

    Д 90-2 - К 43, субсчет "Учетная цена готовой  продукции" - признана расходом отчетного  периода себестоимость реализованной  продукции по учетным ценам;

    Д 43, субсчет "Отклонение фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной цены" - К 20, 23 - списана  положительная разница между  фактической себестоимостью готовой  продукции и учетной ценой  в конце отчетного периода

    или

    Д 43, субсчет "Отклонение фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной цены" - К 20, 23 - сторно - списана отрицательная разница  между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной  ценой в конце отчетного периода;

    Д 90-2 - К 43, субсчет "Отклонение фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной цены" - списана на счет продаж сумма отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной цены.

    При ведении учета выпуска готовой  продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости делаются  следующие записи:

    Д 20, 23 - К 02, 10, 70, 69 и т.д. - отражены расходы  на изготовление готовой продукции;

    Д 43 - К 40 - принята на склад готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

    Д 90-2 - К 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой  продукции.

    В конце каждого месяца определяется фактическая себестоимость готовой  продукции:

    Д 40 - К 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

    Сумма отклонений фактической себестоимости  от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета:

    Д 90-2 - К 40 - списана положительная разница  между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой  продукции

    или

    Д 90-2 - К 40 - списана отрицательная разница  между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой  продукции

Счет 40 закрывается  каждый месяц, не имеет сальдо на конец  отчетного месяца и в балансе  не отражается. Передача готовой продукции на склад оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (ф. N МХ-1), а при их возврате поклажедателю – актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (ф. № МХ-3), унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66.В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на забалансовых счетах учитываются материальные ценности, принятые на ответственное хранение, то есть в случае, когда материальные ценности организации не принадлежат. Поэтому отражение операций у того, кто передает продукцию, ведется на счетах учета имущества, переданного на хранение товарным складам (в аналитическом разрезе по субсчетам конкретных мест хранения вне территории организации и складам соответствующих сторонних организаций).   

    Когда готовая  продукция поступит на склад, на каждый номенклатурный номер изделий в  бухгалтерии должны открыться карточки учета материалов по форме N М-17, выдающиеся под расписку материально ответственному лицу. В конце рабочего дня кладовщик, пользуясь первичными приходно-расходными документами, заносит в карточки приход или расход готовой продукции, а также рассчитывает ее остаток. Основываясь на информации, учтенной в карточках, на складах составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, передающиеся  в бухгалтерию.

Отпуск готовой  продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании  соответствующих первичных учетных  документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может  использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постоновлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Важным условием договора с покупателями является тот момент перехода, когда права собственности на продукцию переходят от продавца к покупателю, так как от этого зависит отражение отгрузки готовой продукции в бухгалтерском учете. В случае, когда право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена в бухгалтерском учете выручка от продаж готовой продукции;Д 90-2 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции.В том случае, если договором поставки предусматриваются иные условия перехода права собственности, либо по некоторым причинам невозможно признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, нужно использовать счет 45 "Товары отгруженные". В бухгалтерском учете делается запись:Д 45 - К 43 - отражена отгрузка по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.Если все условия, влияющие на признание выручки от продаж отгруженной продукции, выполнены, то она считается проданной. Отгруженная готовая продукция должна списываться на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/9 (положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.). В момент признания дохода производятся следующие бухгалтерские записи:Д 62 - К 90-1 - отражена выручка от реализации готовой продукции;Д 90-2 - К 45 - признана в составе расходов отчетного периода себестоимость отгруженной готовой продукции.Если на предприятии будет использоваться метод учета отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, тогда необходимо будет распределить выясненную за отчетный период сумму отклонений нормативной (плановой) себестоимости от фактической себестоимости готовой продукции между объемом отгруженной продукции и ее остатками на складе. Считают сумму данных отклонений по рассмотренной ранее формуле.