Учёт и начисление НДС

tify">     Это означает следующее: если продавец выдал  покупателю чек ККМ, то его обязанности  по оформлению расчетных документов и выставлению счета-фактуры считаются выполненными. Для определения НДС лента ККМ должна быть перенесена в книгу продаж 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Учет НДС при реализации товаров во исполнении договоров комиссии и поручения

     Согласно  ст. 155 НК РФ 1. налогоплательщики при  осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских  договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров.

В аналогичном  порядке определяется налоговая  база НДС при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

     На  операции по реализации услуг, оказываемых  на основе договоров комиссии не подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса.

 Договор  комиссии является одним из  самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

     Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации.

     По  договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, из установленной законодательством  правовой конструкции договора комиссии можно выделить несколько характерных особенностей этого вида договора, а именно: 

     Изменения в расчете НДС, принятые с 1 января 2006 года, коснулись и участников договора комиссии.

Во-первых, по общему правилу в соответствии с новой редакцией ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день  отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

     Датой отгрузки товаров признается дата первого  по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК РФ приравнивается к отгрузке товара.

     При передаче товаров комиссионеру у  комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя. Таким образом, пока товар не передан покупателю, обязанности по уплате НДС у комитента не возникает. Но когда комиссионер отгрузит товар покупателю и представит отчет, тогда комитенту следует начислить НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68.

     При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных  прав, осуществляемых по договору комиссии, следует исходить из ст. 999 ГК РФ.

В книге  продаж комитент будет регистрировать выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. Таким образом, комиссионер в своем отчете должен эти показатели отразить. В книге покупок комитента регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения. 

     Таким образом, для комитентов датой получения  дохода от реализации товаров по договору комиссии является дата отгрузки комиссионером товаров покупателю, указанная в извещении комиссионера о реализации или в отчете комиссионера. Статья 316 НК РФ возлагает на комиссионера обязанность извещать комитента о дате реализации принадлежавших комитенту товаров в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

     Товар, приобретенный через комиссионера, принимается к бухгалтерскому учету у комитента по фактической себестоимости (п. 5, 6 ПБУ 5/01), которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     Таким образом, в стоимость приобретаемых  товаров включаются:

– сумма  вознаграждения, уплачиваемая комиссионеру, через которого приобретаются материальные ценности;

– иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой  товара, его хранением), произведенные  комиссионером за счет комитента  при наличии подтверждающих документов.

     Если  приобретается основное средство, то его стоимость также будет  формироваться с учетом всех затрат на приобретение, включая вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств. 

2.4 Порядок исчисления НДС при осуществлении экспортно-импортных товарных операций

     В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. При этом согласно ст. 147 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации товаров признается Россия, если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории.

     Таким образом, реализация товаров на экспорт  подлежит обложению НДС. Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка налога в размере 0% при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

     Сумма налога по операциям, связанным с  реализацией товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ).

     В пункте 6 ст. 164 НК РФ определена обязанность  предоставления в налоговые органы отдельной налоговой декларации в случае осуществления операций по реализации товаров на экспорт.

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы предъявленного и  уплаченного НДС при приобретении на территории РФ:

- товаров  (работ, услуг) для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения;

- товаров  (работ, услуг) с целью их  перепродажи.

     Согласно  п. 3 ст. 172 НК РФ при осуществлении  экспортных операций налоговые вычеты производятся на основании отдельной  налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

     Право на применение вычетов при осуществлении  экспортных операций имеют только плательщики  НДС. У организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность подачи налоговых деклараций по НДС, в том числе по налоговой ставке 0%, - такие налогоплательщики не вправе получать возмещение по налоговым вычетам на основании деклараций, представляемых в налоговый орган.

     В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ при  реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии (поручения либо агентскому договору) дополнительно необходимо представить договор комиссии, поручения или агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. Указанные документы (их копии) налогоплательщик должен предъявить в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, начиная со дня оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ), одновременно с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

     Таможенным  кодексом РФ допускается возможность  периодического декларирования вывозимых  товаров. В этом случае согласно ст. 138 ТК РФ в таможенный орган первоначально  подается временная таможенная декларация, а после убытия товаров с таможенной территории России экспортёр представляет полную таможенную декларацию. Таким образом, помещение товаров под таможенный режим экспорта при периодическом декларировании осуществляется в соответствии с временной декларацией. Следовательно, исчисление 180-дневного срока, установленного для сбора пакета подтверждающих документов, при периодическом декларировании вывозимых товаров следует производить со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта на основании временной декларации.

 

2.5 Введение раздельного учета для исчисления НДС

     В соответствии со статьей 170 НК РФ о ведении  раздельного учета при осуществлении  налогоплательщиком облагаемых и необлагаемых операций. С облагаемыми операциями, как правило, сталкиваются оптовые организации, которые уплачивают налоги в рамках традиционной системы налогообложения.

     Для таких организаций о необходимости  ведения раздельного учета говорится  в главе 21, 26.3 НК РФ. Так, в главе  НК РФ сказано о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Но более важные нормы прописаны в гл. 21 НК РФ. Предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС принимается к вычету или включается в стоимость в пропорции, составленной исходя из стоимости отгруженных товаров по облагаемым или не облагаемым НДС операциям в общей стоимости отгруженных товаров. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров для операций, облагаемых ЕНВД (п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ). Есть только несколько обобщенных норм, четких рекомендаций по ведению раздельного учета по НДС нет, поэтому налогоплательщику приходится самостоятельно решать, как организовать такой учет. Важно, чтобы он был закреплен в учетной политике и отвечал нормам гл. 21 и 26.3 НК РФ.

     Основная  сложность при ведении раздельного  учета НДС в сфере торговли заключается в том, что иногда не представляется возможным определить, какие закупленные товары будут  в дальнейшем реализованы оптом, а какие - отпущены для продажи в розницу.  
 

     Положения НК РФ не содержат норм, регулирующих порядок  ведения раздельного учета НДС, предъявленного поставщиком в случае осуществления покупателем деятельности, облагаемой в рамках разных налоговых режимов. Ведение предпринимателем раздельного учета сумм налога пропорционально полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу не противоречит положениям п. 4 ст. 149, п. п. 1, 3, 4 ст. 170 НК РФ, п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете.

     Такой порядок позволяет достоверно отразить данные о реализации товаров, как  освобождаемых от обложения НДС, так и облагаемых налогом,

что необходимо для правильного определения  налогооблагаемой базы.

Главное, чтобы она была закреплена в учетной  политике, утвержденной для целей налогообложения.

     В п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что если доля расходов, относящихся к необлагаемой деятельности, составляет менее 5% общей величины расходов организации, то налогоплательщик может не делить "входной" НДС, а в полной сумме предъявлять его к вычету в текущем периоде. Эта норма не освобождает от ведения раздельного учета, при отсутствии которого суммы НДС вычету не подлежат и в уменьшающие налоговую прибыль расходы не включаются.

     Нормами гл. 21 НК РФ порядок ведения раздельного  учета четко не установлен, поэтому организациям следует самим обеспечить его ведение так, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся суммы Все суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), следует распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

     Первая  группа - это товары (работы, услуги), предназначенные для основной облагаемой деятельности (оптовая торговля товарами). Уплаченный по ним налог принимается к вычету в общеустановленном порядке. Суммы

     НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых данным налогом, принимаются к вычету независимо от наличия раздельного учета.

     Отметим, в эту группу организацией могут  быть включены товары, по которым нет  информации, в оптовой или розничной  торговле они будут использованы. Это можно сделать, если взять  на вооружение вышеописанную методику ведения раздельного учета, применяемую предпринимателем. Однако в дальнейшем, после того как сведения об использовании товаров будут получены или организация выделит соотношение расчетным путем пропорционально полученной выручке, организации нужно будет восстановить НДС по товарам, фактически использованным в необлагаемой "розничной" деятельности.