Учёт готовой продукции

Если организация  реализует товары (работы, услуги) через  обособленные структурные подразделения, то согласно Письму МНС РФ от 21.05.01 №ВГ-6-03/404 и Письму Минфина России от 04.05.2006 №03-04-09/08 счета-фактуры и книги продаж оформляются следующим образом:

• счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются обособленными структурными подразделениями от имени организации;
• нумерация счетов-фактур  производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (можно резервировать номера по мере их выборки, или присваивать составные номера с индексом обособленного подразделения);
• при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения;
• журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета организации;
• порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Заполнение  счета-фактуры

Общий порядок

Счет-фактура  выписывается налогоплательщиком не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав - п.3 ст.168 НК РФ.

Счета-фактуры  составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. В свою очередь, дополнительные, не предусмотренные  п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, требования, предъявляемые  к счету-фактуре, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму  налога, предъявленную налогоплательщиком - п.2 ст.169 НК РФ.

Допускается заполнение счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и от руки) - п.14 Правил и Письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. №03-1-08/525/18. Главное - не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.

Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в  хронологическом порядке.

Несмотря на то, что все расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте - п.7 ст.169 НК РФ. При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора. Однако, достаточно часто обязательства по условиям сделки бывают выражены в условных единицах. В таких случаях, по мнению авторов, налогоплательщики могут указать в счете-фактуре суммы, выраженные в условных единицах. При заключении условий сделки в условных единицах необходимо указать порядок пересчета условных единиц в рубли. 

Учет  НДС и акцизов  по реализованной  продукции

Если предприятие  производит выпуск продукции (работ, услуг), облагаемой НДС только по ставке 20 %, при составлении годового отчета необходимо убедиться в том, что вся сумма выручки от реализации обложена налогом на добавленную стоимость и акцизами (если предприятие выпускает продукцию, облагаемую акцизами).

В том случае, когда предприятие осуществляет выпуск продукции (работ, услуг), облагаемой по ставкам НДС 20 %, 10 % и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, ему необходимо вести аналитический  учет реализации по видам продукции, облагаемой налогом на добавленную  стоимость по разным ставкам на счете 46: 20 и 10 %.

Такой учет позволит легко осуществить проверку:

• оборот по кредиту счета 46 (120 х 20) представляет собой сумму НДС от стоимости продукции (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 %;
• оборот по кредиту счета 46 (110 х 10) представляет собой сумму НДС от стоимости продукции (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 %.

Полученные суммы  следует сверить с оборотом по кредиту счета 68 "Расчеты с  бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" по данным бухгалтерского учета. Кроме того, оборот по кредиту счета 68 за год должен совпадать с суммой по стр. 3 Налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, также взятых за год (в части оборотов по счету 46).

Учет  расходов на продажу

     К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

     В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

         на затаривание и упаковку;

         по доставке продукции, погрузке  в транспортные средства;

         комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим  посредническим организациям;

         по содержанию помещений для  хранения продукции в местах  ее продажи;

         на рекламу;

         на представительские расходы;

         другие аналогичные по назначению  расходы.

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

         на перевозку товаров;

         на оплату труда;

         на аренду;

         на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

         по хранению и подработке товаров;

         на рекламу;

         на представительские расходы;

         другие аналогичные по назначению  расходы.

     Учет  расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных  расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

     Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных  на упаковку материалов

     Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

     В конце месяца расходы на продажу  списываются на себестоимость проданной  продукции одним из способов:

         Списываются все расходы в  полном объеме

         Расходы на упаковку и транспортировку  (для производственных организаций)  и расходы на транспортировку  (для торговых организаций), учтенные  на счете 44 - с распределением  на отдельные виды продукции  (товаров), остальные расходы на  продажу - в полном объеме.

     Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального  распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

     Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям  расходов. 

     Учет  товарообменных (бартерных) сделок

     Для бартерных операций характерны следующие  признаки: 
• сделка оформляется одним контрактом; 
• экспортный и импортный потоки идут одновременно; 
• каждая сторона выступает в качестве и импортера, и экспортера; 
• сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара; 
• отсутствие взаимных платежей за поставляемые товары. 
Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями на бартерной основе, определен Министерством финансов РФ в Указаниях № 16–05/4 от 30 октября 1992 г. Указом Президента РФ № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" от 18 августа 1996 г. предусмотрено, что российские партнеры в течение 180 дней должны не только выполнить свои обязательства по сделке, но и обеспечить ввоз товаров в объеме, эквивалентном объему экспортируемых товаров (работ, услуг). Всякое превышение иностранным партнером указанного срока выполнения встречного обязательства без ввоза в страну предмета договора возможно только с разрешения Министерства внешнеэкономических связей РФ. 
Финансовый результат – прибыль, убыток, а также курсовая разница по сделке определяются на 1-е число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортной и импортной партий товаров исчисляется исходя из стоимости каждой партии, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на момент пересечения товарами границы. 
Накладные расходы, расходы по уплате пошлин и сборов учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые предприятиям-посредникам при осуществлении бартерных операций. 
В ценах на обмениваемые товары необходимо учесть контрактную цену, включая расходы по доставке товара до границы; таможенные пошлины и сборы, акцизы; прочие расходы по доставке товара (расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, страхование, комиссионное вознаграждение, расходы по хранению и др.). 
В конечном счете ориентиром в определении цен должно быть правило – цены на импортируемые товары должны быть не выше мировых, а на экспортируемые товары – не ниже мировых. 
Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", регулирует порядок определения выручки при осуществлении экспортно-импортных операций (см. Приложение к Положению "Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте"). 
При определении момента реализации товара следует обратить внимание на ст. 570 ГК РФ. В соответствии с этой статьей право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором. 
В указанном ранее Перечне при определении выручки от реализации экспортируемый товар считается реализованным на дату перехода права собственности на импортируемые товары к, российскому экспортеру. То есть рассматривается ситуация, когда экспорт товаров опережает импорт, а импортируемый товар поступает в оплату за уже отгруженный в адрес иностранного партнера экспортируемый товар. 
Однако на практике часто встречается обратная ситуация: импортная операция во времени опережает экспортную, а экспорт товара предприятие осуществляет в погашение задолженности за полученные импортные товары. 
В этом случае выручка от реализации может быть определена либо по отгрузке экспортируемого товара, либо по дате перехода права собственности на этот товар. 
В бухгалтерском учете операции при бартерных сделках отражаются следующими проводками. 
1. Первой была произведена отгрузка ценностей на экспорт: 
Реализация по отгрузке 
Дебет 62-1 Кредит 46-1 
предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей, с пересчетом задолженности и выручки по курсу ЦБ РФ на эту дату; 
Реализация по оплате 
Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1 
товар отгружен на экспорт по производственной себестоимости или цене приобретения; 
Дебет 41-3 (07, 10) Кредит 60-2 
получено право на ценности по импорту с пересчетом валютной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности; 
Дебет 60-2 Кредит 62-1 
произведен взаимозачет задолженностей с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности; 
Дебет 60-2 Кредит 46-1 
отражена реализация и зачет задолженности с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности. 
После отражения реализации делаются проводки: 
Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) списана себестоимость экспортных ценностей; 
Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 на реализацию списываются накладные расходы; 
Дебет 46-1 Кредит 80 определяется финансовый результат; 
Дебет 62-1 (80) Кредит 80 (62-1) отражается курсовая разница по дебиторской задолженности. 
2. Первыми получены ценности по импорту – проводки аналогичные, меняется только их порядок. 
Дебет 41-3 (07. 10) Кредит 60-2 
отражена задолженность иностранному поставщику на дату получения права собственности на импортные ценности с пересчетом ее в рубли на эту дату; 
Реализация по отгрузке 
Дебет 62-1 Кредит 46-1 
предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей с пересчетом контрактной стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату; 
Дебет 60-2 Кредит 62-1 
произведен взаимозачет задолженностей; 
Реализация по оплате 
Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1 
списана себестоимость отгруженных ценностей 
Дебет 60-2 Кредит 46-1 
предъявлены расчетные документы к оплате в банк по отгрузке ценностей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату; 
После отражения реализации делаются проводки: 
Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) – списывается себестоимость отгруженного товара 
Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 – списываются накладные расходы 
Дебет 46-1 Кредит 80 – определяется финансовый результат 
Дебет 80 (60-2) Кредит 60-2 (80) – отражена курсовая разница по кредиторской задолженности.

     Задача

     Журнал регистрации хозяйственных операций

№ опер.	Содержание  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
1	Акцептован  счет-фактура за ОАО «Российские  железные дороги» за проезд гр. туристов из 30 чел-к из Челябинска в С.-Петербург и обратно. Стоимость проезда.	130000	Д20К60
2	Акцептован  счет-фактура гостиницы «Невская»  за проживание группы в течение 7 дней: а) ст-ть проживания б) НДС 18%	188000 33840	Д20К60 Д19К60
3	Акцептован  счет-фактура ресторана «Нева» за питание группы: а) ст-ть питания б) НДС 18%	96000 17280	Д20К60 Д19К60
4	Перечислено с  расчетного счета платежным поручением: а) ОАО «Российские  железные дороги» б) ООО Гостиница  «Невская» в) ЗАО Ресторан «Нева»	130000    221840    113280	Д60К51  Д60К51  Д60К51
5	Перечислено с  расчетного счета ООО «Солнечный ветер» за услуги экскурсионного бюро ООО «Вега» за экскурсии в С.-Петербург (без НДС)	31000	Д60К51
6	Акцептован  счет-фактура экскурсионного бюро за экскурсии	31000	Д20К60
7	Выдано из кассы  в подотчет руководителю группы Смирнову А.Е.	9200	Д71К50
8	Списана подотчетная  сумма на основании утвержденного авансового отчета Смирнова А.Е. на оплату прогулки на катере по Неве	10500	Д26К71
9	Выдан из кассы  перерасход по авансовому отчету (сумму  определить)	1300	Д71К50
10	Начислена зарплата персоналу туристической фирмы	134000	Д26К70
11	Начислено пособие  по временной нетрудоспособности	4220	Д69.1К70
12	Удержан налог  на доходы физических лиц из начисленной  зарплаты	16520	Д70К68
13	Получено в  кассу: а) для выдачи зарплаты б) для прочих расходов	121700 10000	Д50К51 Д50К51
14	Выдана зарплата персоналу	120000	Д70К50
15	Депонирована  невыданная зарплата (сумму определить)	1700	Д70К76.4
16	Невыданная зарплата сдана из кассы в банк на расчетный счет (сумму определить)	1700	Д51К50
17	Начислен единый социальный налог 26% от начисленной  зарплаты персонала (сумму определить)	34840	Д26К69
18	Акцептован  счет-фактура ОАО «Точмаш» за приобретенный ксерокс: а) ст-ть ксерокса б) НДС 18%	11200 2016	Д08.4К76 Д19.1К76
19	Акцептован  счет-фактура транспортной организации  за доставку ксерокса: а) ст-ть доставки б) НДС 18%	1100 198	Д08.4К60 Д19.1К60
20	По  акту приемки-передачи ксерокс введен в эксплуатацию по первоначальной ст-ти (сумму определить)	12300	Д01К08.4
21	Начислена амортизация  основных средств туроператора «Солнечный ветер»	24000	Д26К02
22	Перечислено с  расчетного счета в погашении задолжности по налогам	21500	Д68К51
23	Акцептованы счета-фактуры  ОАО «Челябэнерго» за электроэнергию: а) ст-ть электроэнергии б) НДС 18%	2900 522	Д26К76 Д19К76
24	Акцептован  счет-фактура ОАО «Связьинформ» за услуги связи: а) ст-ть услуг б) НДС 18%	4240 763,2	Д26К76 Д19К76
25	Перечислено с  расчетного счета: а) за электроэнергию б) за услуги связи	3422 5003,2	Д76К51 Д76К51
26	Перечислено с  расчетного счета во внебюджетные фонды (сумму определить)	30620	Д69К51
27	Начислена арендная плата за арендованное помещение: а) ст-ть аренды б) НДС 18%	7600 1368	Д26К76 Д19К76
28	Акцептован  счет-фактура рекламного агентства  «ДА!» за рекламу турпродукта	6640	Д44К76
29	Произведен  зачет НДС по приобретенным услугам (сумму определить)	52603,2	Д68К19
30	Начислены комиссионные турагенту	32000	Д44К43
31	Списаны расходы, связанные с продажами, на себестоимость  турпродукта (сумму определить	38640	Д90.2К44
32	Списаны управленческие расходы (сумму определить)	218060	Д90.2К26
33	Переданы путевки  на реализацию, в т.ч. НДС	966700	Д62К90.1
34	Списаны прямые расходы по формированию турпродукта  на себестоимость продаж (сумму определить)	445000	Д90.2К20
35	Зачислена на расчетный  счет выручка от продаж	1030000	Д51К90
36	Начислен НДС  по реализованным путевкам	185400	Д90.3К68
37	Перечислены с  расчетного счета комиссионные турагенту	32000	Д43К51
38	Списан финансовый результат от реализации путевок (сумму определить)	1133600	Д90.2К99