Учёт аренды основных средств

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». После оплаты поставщику НДС, уплаченный за поступившее имущество, можно отразить на счетах:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19, субсчет «НДС при осуществлении капитальных вложении».

Имущество, предназначенное  для сдачи в аренду по договор лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуется:

Д-т сч. 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи  в аренду»

К-т сч 08 «Капитальные вложения».

Бухгалтерия на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а на основании договора лизинга проставляет в ней номер договора, дату и срок.

Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях.

В одном случае имущество, переданное в лизинг, учитывается  на балансе лизингополучателя. Лизингодатель  будет учитывать это же имущество  на забалансовом счете 021 «Основные  средства, сданные в аренду» в  разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям.

При полном погашении  задолженности составляется двухсторонний  акт по факту выполненного договора и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

Для учета операций лизингодатель  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывает субсчет  «Задолженность по лизинговым платежам», которому будет присвоен шифр 76-11, а также субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» (шифр 76-3).

Лизингополучатель откроет  субсчета:

к счету 08 «Капитальные вложения» - субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» (шифр 08-41);

к счету 76 - субсчет 76-21 «Арендные обязательства», где будет учитывать возникающую задолженность по полученному в лизинг имуществу, субсчет 76-22 «Задолженность по лизинговым платежам»;

к счету 01 - субсчет «Арендованное имущество» (шифр 01-2);

к счету 02 - субсчет «Износ имущества, полученного в лизинг» (шифр 02-2).

При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится  на балансе лизингодателя. Для его  учета лизингодатель открывает к счету 03 отдельный субсчет «Доходные вложения в материальные ценности» (шифр 03-2). Передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 46, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 46 по окончании каждого отчетного периода.

Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-22 «Задолженность по лизинговым платежам».¹⁰

 

 

 

Глава 3. Бухгалтерский учет текущей аренды основных средств в кредитных организациях

 

3.1 Бухгалтерский учет переданных в аренду основных средств у арендодателя

 

Банки часто являются участниками арендных операций. Порядок отражения в учете таких операций изменился. Ведь с 1 января 2003 года вступили в действие новые «Правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденные Положением ЦБ РФ от 5.12.2002 № 205-П. Арендодатель может предоставить арендатору основные средства за плату во временное владение и пользование или только во временное пользование. В обоих случаях при этом оформляется договор аренды.

В договоре аренды указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), а также срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, обычно учитывается на балансе арендодателя.

После передачи в аренду основные средства продолжают учитываться у арендодателя на счете по учету основных средств. Но передача в аренду отражается во внебалансовом учете.

В зависимости от характера  объекта (основные средства или другое имущество), переданные в аренду объекты учитываются на активных внебалансовых счетах 91501 «Основные средства, переданные в аренду»; или 91502 «Другое имущество, переданное в аренду»;.

Передача в аренду основных средств отражается в учете проводкой:

Д-т 91501 «Основные средства, переданные в аренду»

К-т 99999 «Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи».

По переданным в аренду основным средствам арендодателем начисляется амортизация. Это делается в обычном порядке.

В соответствии с договором аренды арендодатель получает от арендатора арендную плату. Ее сумма в бухгалтерском учете арендодателя относится на доходы проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 70107 «Другие доходы».

Иногда в соответствии с договором аренды арендатор вносит арендную плату за несколько месяцев вперед, например за полгода. В этом случае полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы зачисляется на балансовый счет по учету доходов будущих периодов проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 61304 «Доходы будущих  периодов по другим операциям».

После окончания договора аренды основные средства возвращаются арендодателю. Он списывает их стоимость с внебалансового счета проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи»

К-т 91501 «Основные средства, переданные в аренду».

Если арендатором в соответствии с договором аренды были сделаны неотделимые от основных средств улучшения, то их стоимость может быть возмещена, если это предусмотрено договором.

Начиная с 1 января 2003 года такая операция отражается в учете с использованием нового активного счета 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

Возмещение арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества отражается в учете проводкой:

Д-т 47701 «Вложения в  операции финансовой аренды (лизинга)»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Неотделимые улучшения арендованного имущества могут быть переданы арендодателю безвозмездно. В этом случае их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества (Таблица №1).

 

Таблица №1 Аренда основных средств. Учет у арендодателя

Переданы основные средства арендатору	01.Ар	01
Доходы от аренды относятся к доходам по обычным  видам деятельности
Начислена арендная плата	62	90
Начислен НДС	90	68
Начислена амортизация	20	02.Ар
Получена арендная плата	51	62
Доходы от аренды относятся к внереализационныи  доходам
Начислена арендная плата	62	91
Начислен НДС	91	68
Начислена амортизация	91	02.Ар
Получена арендная плата	51	62
Возврат основных средств арендодателю
Переданы основные средства	01	01.Ар
Амортизация по переданным основным средствам	02.Ар	02

 

 

3.2 Бухгалтерский учет арендованных основных средств у арендатора

 

Если по договору аренды арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя, то арендатор ведет лишь его внебалансовый учет. В зависимости от характера объекта (основные средства или другое имущество) полученные в аренду объекты учитываются на активных внебалансовых счетах 91503 «Арендованные основные средства»; или 91504 «Арендованное другое имущество».

Арендатор отражает в бухгалтерском учете получение основных средств в аренду проводкой:

Д-т 91503 «Арендованные основные средства»

К-т 99999 «Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи».

При наступлении в  соответствии с договором срока  выплаты арендных платежей в бухгалтерском учете арендатора делается проводка:

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т счет по учету денежных средств, 60806 «Арендные обязательства».

Пассивный балансовый счет 60806 «Арендные обязательства» может применяться с 1 января 2003 года для отражения начисленных, но фактически не выплаченных арендных платежей.

Арендатор может перечислить арендную плату авансом, то есть за несколько месяцев вперед, если это не противоречит условиям арендного договора. В этом случае начисление арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, которая относится к будущим отчетным периодам, отражается в учете проводкой:

Д-т 61403 «Расходы будущих  периодов по другим операциям»

К-т 60806 «Арендные обязательства».

Затем эта сумма может  быть перечислена арендодателю в обычном порядке. Также в обычном порядке она списывается затем со счета 61403 на расходы банка.

Если в арендном договоре предусмотрена возможность капитального ремонта или модернизации основных средств арендатором, то капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При возврате после окончания  договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета 91503 проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи»

К-т 91503 «Арендованные основные средства».

Капитальные затраты  в арендованные объекты списываются по правилам выбытия имущества.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В таких случаях договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи имущества (Таблица №2).

 

Таблица №2 Аренда основных средств. Учет у арендатора

Учет на забалансовых счетах
Получение основных средств	001	–
Возврат основных средств  арендодателю	–	001
Типовые проводки по аренде
Начислена арендная плата	Затраты	76
НДС по арендной плате	19	76
НДС принят к вычету	68	19
Перечислена арендная плата	76	51
Ремонт
Затраты по ремонту	Затраты	60
НДС по ремонту	19	60
НДС принят к вычету	68	19
Оплата ремонта	60	51
Предварительная оплата и вычет НДС
Перечислена предоплата	76	51
НДС принят к вычету	68	76.НДС
Начислена арендная плата	Затраты	76
НДС по арендной плате	19	76
НДС принят к вычету	68	19
Восстановлен НДС	76.НДС	68
Аренда у  сотрудника
Начислена арендная плата	Затраты	73
Удержан НДФЛ	73	68
Выплачена арендная плата	73	50
Аренда у  физлица
Начислена арендная плата	Затраты	76
Удержан НДФЛ	76	68
Выплачена арендная плата	76	50
Аренда у госоргана
Начислена арендная плата	Затраты	76
НДС по арендной плате	19	76
Удержан НДС из дохода арендодателя	76	68
Перечислен НДС	68	51
Перечислена арендная плата	76	51
НДС принят к вычету	68	19
Неотделимые улучшения  без согласия арендодателя
Затраты по неотделимым  улучшениям	08	60
НДС по неотделимым улучшениям	19	60
НДС принят к вычету	68	19
Оплата неотделимых  улучшений	60	51
Неотделимые улучшения  приняты к учету	01	08
В течение срока аренды
Амортизация по неотделимым  улучшениям	Затраты	02
ПНО	99	68
Передача арендодателю
Списывается первоначальная стоимость	01.ВЫБ	01
Списывается амортизация	02	01.ВЫБ
Списывается остаточная стоимость	91	01.ВЫБ
Начислен НДС	91	68
ПНО	99	68
Неотделимые улучшения  с согласия и за счет арендодателя
Затраты по неотделимым  улучшениям	08	60
НДС по неотделимым улучшениям	19	60
НДС принят к вычету	68	19
Оплата неотделимых  улучшений	60	51
Неотделимые улучшения приняты к учету	01	08
В течение срока аренды
Амортизация по неотделимым  улучшениям	Затраты	02
Сформирован ОНА	09	68
Передача арендодателю
Стоимость неотделимых  улучшений	76	91
Начислен НДС	91	68
Списывается первоначальная стоимость	01.ВЫБ	01
Списывается амортизация	02	01.ВЫБ
Списывается остаточная стоимость	91	01.ВЫБ
Погашен ОНА	68	09
Оплачено арендодателем	51	76
Неотделимые улучшения  с согласия арендодателя, но за счет арендатора
Затраты по неотделимым  улучшениям	08	60
НДС по неотделимым улучшениям	19	60
НДС принят к вычету	68	19
Оплата неотделимых  улучшений	60	51
Неотделимые улучшения  приняты к учету	01	08
В течение срока аренды
Амортизация по неотделимым  улучшениям	Затраты	02
Передача арендодателю
Списывается первоначальная стоимость	01.ВЫБ	01
Списывается амортизация	02	01.ВЫБ
Списывается остаточная стоимость	91	01.ВЫБ
Начислен НДС	91	68
Сформировано ПНО	99	68
Выкуп аредованных  основных средств
Перечислено арендодателю	76	51
Поступление основных средств	08	76
НДС по поступившим основным средствам	19	76
Объект введен в эксплуатацию	01	08
НДС принят к вычету	68	19