Учетные регистры, их назначение, виды и классификация. Порядок исправления ошибок в учетных регистра

     Часто для проверки полноты, правильности записей и выведенных итогов проводят контрольный подсчет соответствующих  итогов непосредственно по документам, приложенным к учетному регистру.

     Одним из средств контроля за правильностью счетных записей является взаимосверка итоговых сумм одних учетных регистров с другими. Этот метод основан на том, что некоторые хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах дважды.

     Также необходимым приемом контроля является взаимосверка данных аналитического и синтетического учета, между которыми должно быть равенство. 

     1.3 Способы исправления ошибок в учетных регистрах

     Способы:

     1. корректурный – ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении выполняется на полях или в конце страницы и содержит слово «исправлено», правильный текст или сумму и дату исправления.

     2.способ  дополнительной проводки – в  том случае если корреспонденция  счетов правильная, но сумму указана  меньшая чем следует, причем повторена в регистрах синтетического и аналитического учета или обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется с помощью дополнительной проводки.

     3.способ  «красное сторно» (аннулирование) – при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры (сумма) обводятся в рамку и при подсчете итогов вычитаются. Данный способ используется когда проводка корректна, а сумму записана больше, чем требуется. Данный способ применяется не только для исправления ошибок, но и также для записи некоторых хозяйственный операций (стронирование торговой оценки). щ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Учет готовой продукции

     Готовая продукция — это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции[3,с37]

     Готовую продукцию приходую по фактической  производственной себестоимости. Аналитический  учет готовой продукции осуществляется  по продажным (отпускным) или учетным (как правило, плановым) ценам в  разрезе видов изготовленных  изделий. Готовую продукцию покупателям (заказчикам) на основании договоров  поставки (Дт45 Кт40) по ценам, обоснованным договорами, или передают для реализации в собственные магазины, ларьки, палатки и т.п., и для этого  используют счета Дт41 Кт40.

     Все движения готовой продукции отражаются на счете 40 в зависимости от принятой предприятием политики - по нормативной (типовой) себестоимости или по фактической  производственной себестоимости.

     Учет  готовой продукции на складе ведет  заведующий складом, который является материально-ответственным лицом: при  поступлении на работу с ним заключается  договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый поступивший на склад вид готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учета унифицированной формы N М-12, которая вручается заведующему складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных подразделением (цехом) - сдатчиком готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск,  выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск) или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Следует помнить, что учет готовой продукции в складских ведомостях производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом сальдо по счету 40 есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

     На  основании складских документов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет производится одновременно по фактической себестоимости, сложившейся  в данном месяце, и по продажной цене Фактическая себестоимость готовой продукции ведомости учета затрат на производстве может быть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведенные в этом месяце затраты. В то же время выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции происходит регулярно. Поэтому текущий учет в ведомостях готовой продукции ведется по продажной (розничной) цене, так как она стабильна в течение данного месяца.

     Проценты  рассчитываются ежемесячно, так как  они изменяются в зависимости  от фактических затрат на производстве.

     Показатель  «Остаток на начало месяца» для ведомости учета готовой продукции берется из этой же ведомости за прошлый месяц, показатель «Фактической себестоимости» - из ведомости затрат на производство. Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) части продукции рассчитывается как суммарная продажная стоимость отгруженной (реализованной) части продукции, умноженная на процент отклонений фактической себестоимости от продажной цены. По такому же правилу вычисляется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.Учет добавочного и резервного капитала

     Добавочный  капитал  - прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.

     Учет  добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

     По  кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

     1.прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

     2.сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

     1.погашения  сумм снижения стоимости внеоборотных  активов, выявившихся по результатам  его переоценки, - в корреспонденции  со счетами учета активов, по  которым определилось снижение  стоимости;

     2.направления  средств на увеличение уставного  капитала - в корреспонденции со  счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

     3.распределения  сумм между учредителями организации  - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

     Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

     Уменьшение  добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:

     Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)

     Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)

     Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).

     Резервный капитал общества – предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется  за счет чистой прибыли.

     Отчисления  в резервный капитал из прибыли  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Использование средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

     Учет  резервного капитала ведется на пассивном  счете 82 «Резервный капитал». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Библиографический список:

     1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ

     2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

     3 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

     4 Багудина, Е.Г. Экономический словарь / Е.Г. Багудина. –М.: Проспект, 2009.-624с

     5 КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./Н.П. Кондраков Н.П. – М.: Инфра – М, 2005. –640 с

     6 Мильнера Б. Управление современной компанией: Учебник / Под ред. проф. Б. Мильнера и проф. Ф. Лииса. - М.: ИНФРА-М, 2001. – 586с