Учетная политика

 

 

 

 

2.2 Элементы учетной политики  для целей налогообложения, формирующие  особенности учета основных средств

Представим  элементы учета основных средств  в учетной политике для целей  налогообложения в таблице 2 для  большей наглядности. Заметим, что  элементы учета основных средств  учитываются только при формировании учетной политики по налогу на прибыль.

Таблица 2 Элементы учета основных средств  в учетной политике для целей  налогообложения

Налог на прибыль
1	2	3
Создание  резервов (по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год)	Создаются (в  учетной политике указывается порядок  формирования резерва) Не создаются	п. 3 ст. 266 НК РФ п. 3 ст. 260 НК РФ п. 1 ст. 267 НК РФ п. 1 ст. 324.1 НК РФ п. 6 ст. 324.1 НК РФ
Метод амортизации основных средств и  нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные  группы)	Линейный метод Нелинейный метод	п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ
Списание  не более 10 процентов первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного  средства	Применяется (указывается  размер, но не более 10%) Не применяется	п. 1.1 ст. 259 НК РФ
Применение  повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств	Применяются (указывается  размер) Не применяются	п. 7 ст. 259 НК РФ п. 8 ст. 259 НК РФ
Применение  пониженных норм амортизации (добровольное)	Применяются (устанавливается  перечень объектов и понижающие нормы) Не применяются	п. 10 ст. 259 НК РФ
Порядок определения нормы амортизации  по основным средствам, бывшим в эксплуатации	Норма амортизации  определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущим собственником Норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации предыдущим собственником	п. 12 ст. 259 НК РФ

 

 

Заключение

В современных  условиях руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, не понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа.

Следует также учесть, что принятая в организации учетная политика, утвержденная в установленном Законом  порядке приказом руководителя, является веским аргументом при защите интересов  организации в спорах с налоговыми органами, поскольку нередко в  налоговом законодательстве существуют противоречия по порядку учета того или иного объекта налогообложения. А в соответствии со ст.3 п.7 ч.1 Налогового кодекса РФ "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

В случае изменения законодательства или применяемых методов учета  организации вносятся изменения  в порядок учета отдельных  хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения. При  этом в учетную политику для целей  налогообложения приказом руководителя организации вносятся соответствующие  изменения. Согласно п.12 ст.167 НК РФ, они  вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа. Таким образом, положения учетной политики для  целей налогообложения могут  изменяться не чаще одного раза в год. Это подтверждается и положениями  ст.313 НК РФ, в которой указано, что  любые изменения учетной политики для целей налогообложения должны применяться с начала нового налогового периода по налогу на прибыль, т.е. со следующего года.

Как уже не раз отмечалось, Налоговый  кодекс и ПБУ говорят о двух видах учета. Какие преимущества дает это организации? Например, в  учетной политике, формируемой для  целей бухгалтерского учета при  определении расходов при реализации имущества, можно принять метод  "по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)". Это позволит увеличить прибыль, выплачиваемую на дивиденды. В учетной политике для целей налогообложения законно применение метода "по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)", что приведет к снижению налоговых платежей.

В настоящее время опытные бухгалтеры стараются максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетные  политики. Однако и раздельный их учет дает ряд преимуществ — позволяет  легально использовать различные варианты оценки имеющихся материальных ресурсов, в том числе основных средств.

 

 

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая: Принята  31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ  – М: ООО ТК "Велби", 2003. – 520 с.

2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н (в ред. приказа Минфина  РФ от 24.03.2000г. № 31н).

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.).

4. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.99 №  43н.  6. Положение по бухгалтерскому учету "Учёт основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2001г №26н.

7. Акчурина Е. В., Солодко Л.  П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство  "Экзамен". 2004. – 416с.

8. Астахов В. П. Бухгалтерский  финансовый учет. Москва, 2003. 13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006 - 238 с.

9. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий  В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006.

10. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.  Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 216 с.

11. Вулканов В.А. Учетная политика-2008. Как ее составить с выгодой  для себя // "Московский бухгалтер", N 1, январь 2007.

12. Жуков В.Н. Формирование учетной  политики организации // "Бухгалтерский  учет", N 4, февраль 2006.

13. Жуков В.Н. Формирование учетной  политики организации // "Бухгалтерский  учет", N 1, январь 2007.

14. Захарьин В.Н. Формирование  учетной политики для целей  налогового учета на 2004 год // "Консультант  бухгалтера", N 12, декабрь 2007.

15. Захарьин В.Н. Особенности  формирования учетной политики  организации для целей бухгалтерского  учета на 2004 год // "Консультант  бухгалтера", N 11, ноябрь 2006.

16. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А,  Котко Е.А. Учет: бухгалтерский  и налоговый. Издательско-консультационная  компания ООО "Статус-Кво" - М.: 2003. 17. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2005. – 640с. – (Серия "Высшее образование"). 18. Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2006.

19. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная  политика для целей налогообложения  // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2007.

20. Огиренко И.А. Учетная политика  на 2007 год // "Главбух", N 2, январь 2007. 21. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2006. – 416 с.

22. Эрзин Д. Г. Учетная политика  в целях налогообложения на 2008 год // "Российский налоговый  курьер", N 1-2, январь 2007.