Учетная политика предприятия

       К учетной политике могут прилагаться:

• положение о бухгалтерской службе
• должностные инструкции работников бухгалтерии

- эти  два документа обычно включают 6 разделов: общие положения, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организация работы.

• форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером
• иные аналогичные документы [23]   

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учетная политика для целей  бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологические аспекты учетной политики)

 

       Как уже было отмечено второй раздел - это  учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

• способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
• порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
• перечень резервов, которые будет создавать предприятие;
• порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.

       Третий  раздел - учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. [18]

       В соответствии со ст.313 НК РФ порядок  ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом (распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогом на прибыль. [23]   

       Пример  отдельного приказа об учетной политике для целей налогообложения приведен в Приложении №3.  
 

2.2.1.   Учет основных средств 

Учетная политика в целях  бухгалтерского учета

       В данном подразделе приказа об учетной  политике предприятие прежде всего должно установить, каким методом оно начисляет амортизацию основных средств.

       П.18 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, предусматривает четыре способа амортизации основных средств:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.

       Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем  введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.

       Нужно обратить внимание на то, что амортизация  начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)  [7]  (см. Приложение №4 – пример 1)

       Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд. [24]

       Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе  организации.   [18] 

       Согласно  п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно.  [7]  (см. Приложение №4 – пример 2)

       Организации, которые решили переоценивать свои основные средства, должны помнить, что  произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и соответственно изменяет амортизационные отчисления. [24]   

       Учетная политика в целях  налогообложения

       В этом подразделе приказа об учетной  политике предприятие также должно установить, по какому методу оно будет начислять амортизацию основных средств. Для целей налогового учета амортизация также начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10 000 руб. Основные средства дешевле 10 000 руб. списываются на расходы сразу же после их передачи в производство.

       Налоговый учет предусматривает только два  способа начисления амортизации основных средств (согласно ст.259 Налогового кодекса РФ):

• линейный
• нелинейный.

       Линейный  способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета. А вот нелинейный метод не похож ни на один из тех, которые предусмотрены в ПБУ 6/01. Поэтому рекомендуется и для бухгалтерского, и для налогового учета установить единый метод начисления амортизации - линейный. Но это касается только тех основных средств, которые введены в эксплуатацию с 2002 года.

       Если  амортизация объекта будет начисляться  линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, что придется заново начислять амортизацию. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года – это позволяет сделать п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

       Если  же амортизация будет начисляться  нелинейным методом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по остаточной стоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).

       Начисляя  амортизацию основных средств, следует  исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, предприятия должны руководствоваться специальным классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. С помощью этого классификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группе относится тот или иной объект основных средств. Напомним, что Налоговый кодекс РФ предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входят основные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, в последнюю (десятую группу) - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливает срок службы своего имущества и в том случае, когда оно не указано в классификаторе.

       Но  при этом необходимо учесть, что  по основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только линейным способом.

       В учетной политике необходимо указать, будете ли вы применять ускоряющие или понижающие коэффициенты амортизации:

 

       Если  амортизация по основным средствам первой, второй и третьей групп начисляется нелинейным методом, то применять в целях налогообложения ускоряющие коэффициенты нельзя. [18]

       Нужно отметить, что для целей налогообложении  произведенная переоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость, следовательно и амортизационные  отчисления остаются прежними. [24]   
 

2.2.2.   Учет нематериальных  активов 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

       В приказе об учетной политике предприятие  должно указать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять. [18]

       Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования. Этот срок определяют исходя из:

• сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ 
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, которое предприятие планирует получить, используя данный актив

       Если  срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок существования самого предприятия)  [8]

       Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам:

• на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»
• по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». [18]

 

Учетная политика в целях  налогообложения

       Амортизация нематериальных активов для целей налогового учета начисляется так же, как и по основным средствам:

• линейным
• нелинейным методом.

       Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.

       Срок  полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета  определяется так же, как и для  бухгалтерского учета. Но если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его считают равным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете). [18] 
 

3. Учет  незавершенных капитальных  вложений

 

Учетная политика в целях  бухгалтерского учета

       Незавершенные капитальные вложения отражаются в  бухгалтерском учете по фактическим  затратам застройщика.  

Учетная политика в целях  налогообложения

       Для целей налогового учета незавершенные капитальные вложения учитываются по фактическим затратам без учета процентов по заемным средствам. [25] 
 

4.   Учет по договорам  на капитальное  строительство

 

Учетная политика в целях  бухгалтерского учета

       О том, как учитывать работы по договору строительного подряда, сказано в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденном приказом Минфина России от 20 декабря 1994г. № 167.