Учетная политика предприятия

  3.2 Учет нематериальных  активов

  С 1 января 2001 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету  “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина  России от 16 октября 2000 г. № 91н. В новом  Положении значительно сокращен перечень имущества организации, которое может быть отнесено к нематериальным активам. Так, ранее нематериальными активами считались права собственности на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, а также на использование программ для ЭВМ. А ПБУ 14/2000 относит к нематериальным активам только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных). При этом перечисленные объекты интеллектуальной собственности могут быть отнесены к нематериальным активам только при одновременном выполнении следующих условий:

• если у объектов отсутствует физическая структура, но их можно идентифицировать;
• если объекты не предназначены для перепродажи и используются в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо в целях управления предприятием в течении срока, превышающего 12 месяцев;
• если у предприятия имеются документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права предприятия на него.

  Соответственно, организации, обладающие только правами  на использование объектов интеллектуальной собственности, должны учитывать эти права в составе иных активов предприятия. Единственной статьей баланса, по которому могут быть отражены указанные права, является статья “ Расходы будущих периодов”. Действительно, права на использование объектов интеллектуальной собственности не имеют материально-вещественной формы и не могут быть учтены.

  К нематериальным активам также относится  положительная деловая репутация организации. Она определяется как разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью активов и обязательств этого предприятия.

  По  нематериальным активам в составе  информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых предприятием сроках полезного использования нематериальных активов.

  По  нематериальным активам амортизационные  отчисления осуществляются одним из следующих способов:

• линейный способ исходя из норм, исчисленных предприятием на основе срока полезного их использования;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

  Учет  амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

  В первом случае суммы начисленной  амортизации отражают по кредиту  счета 05 и дебету соответствующих  счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).

  Во  втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

  Указанным способом рекомендуется списывать  деловую репутацию фирмы и  организационные расходы.

  В налоговом учете амортизация нематериальных активов, так же как и амортизация основных средств, может начисляться линейным или нелинейным методами.  

  3.3 Учет производственных  запасов

  С 1 января 2002 года вступило в силу новое  Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

  Начиная с 2002 года, к производственным запасам  относятся:

• активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнения работ, оказании услуг;
• активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)
• активы, используемые для управленческих нужд организации (речь идет об аналоге малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

  Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей их учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

  При подготовке плана счетов организациям необходимо также учитывать, что счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” будет использоваться для учета суммовых разниц. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов только до момента принятия к бухгалтерскому учету.

  Выбор конкретного метода определения  себестоимости списываемых в  производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости – при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).

  Метод ФИФО (метод определения текущей  себестоимости) основан на предположении, что материалы (товары) списываются  в производство (реализуются) в хронологическом  порядке – по принципу “первая партия в приход – первая в расход”.

  При расчете себестоимости методом  ЛИФО предполагает, что первым в  производство поступают материалы, приобретенные в последнюю очередь, то есть себестоимость определяется по последним ценам товара.

  Средняя себестоимость, определяется путем  деления суммы стоимости поступивших  материалов и стоимости остатка  материалов на количество этих материалов.

  Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли  организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

  Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. В соответствии с п. 64 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации такую оценку можно проводить одним из следующих способов:

• по фактической или нормативной производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

  В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец  месяца осуществляется:

• по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;
• путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного производства в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

  Оценка  остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

• распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;
• распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).

  Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

  К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:

• материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);
• расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);
• амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

  3.4 Создание резервов

  Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника. На сумму этого резерва в учете предприятия делается запись: 

      ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

          КРЕДИТ 63

- создан резерв по сомнительным долгам. 

  В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.

      При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

      ДЕБЕТ 63

      КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- восстановлен резерв по сомнительным долгам. 

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Суммы отчислений в этот резерв отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой: 

      ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы»

      КРЕДИТ 59

создан  резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

      Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается.

  Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие непредвиденных затрат.

  Суммы, зарезервированные для перечисленных  целей, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В учете делается проводка:

      ДЕБЕТ 20 (26)