Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность

В строке 640 баланса указываются суммы доходов будущих периодов. Это суммы доходов, которые получены (начислены к получению) ЗАО «ТелеСОТА» в данном отчетном периоде, но подлежат включению в состав доходов в последующих периодах. Для учета доходов будущих периодов предназначен одноименный счет 98. По кредиту этого счета отражается, к примеру, сумма арендной платы, полученная арендодателями вперед, за предстоящие месяцы, выручка за проданные месячные или квартальные проездные билеты, за абонементы на посещение спортзала, бассейна, сауны и т. п. По окончании периода, к которому относится данная оплата, она переносится с дебета счета 98 в кредит счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Наглядный пример доходов  будущих периодов - это поступление  в организацию безвозмездно полученных ценностей. Счета, на которых учитывается это имущество, корреспондируют со счетом 98. В тот момент, когда стоимость безвозмездно полученного имущества списывается на расходы, доходы будущих периодов превращаются в доходы сегодняшнего дня - они переносятся со счета 98 на счет 91. По безвозмездно полученным основным средствам такая «переброска» доходов осуществляется постепенно - по мере начисления амортизации.

Счет 98 используется организациями, получающими целевое финансирование (поступления). По мере осуществления расходов за счет средств, поступивших в составе целевого финансирования, соответствующие суммы списываются со счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». В момент признания расходов (отнесения их на счета затрат, списания ТМЦ, амортизации основных средств), оплаченных за счет средств целевого финансирования, происходит признание дохода - аналогичные суммы переносятся с дебета счета 98 в кредит счета 91.

По строке 650 баланса отражаются суммы резервов организации, созданных в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету. Решение о формировании резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Согласно правилам бухгалтерского учета организации могут создавать:

- резервы предстоящих расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств);

- оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей);

- резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Суммы созданных резервов включаются в состав операционных расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99). На конец отчетного года резервы подлежат инвентаризации и переоценке. Суммы неиспользованных резервов присоединяются к финансовым результатам либо переносятся на следующий год в соответствии с правилами создания данного резерва. Одновременно формируются резервы на предстоящий год.¹⁴

Если корректировка  учетной политики вызвана изменениями в законодательстве, то изменения в отчетности должны быть отражены в соответствии с положениями о переходном периоде, содержащимися в новой версии нормативного документа. В противном случае изменения в учетной политике отражаются в финансовой отчетности прошлых периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда (ретроспективный подход). При этом корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли и пересчитываются сравнительные показатели, приводимые в отчетности. Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период представляется неоправданным (значительны затраты на корректировку), то допускается внесение изменений только в отчетность текущего периода и предоставление необходимых разъяснений в приложении к финансовой отчетности.

Таблица 3

Выдержка из отчета о  прибылях и убытках

Год	Вложения в основные средства и нематериальные активы	Затраты на текущие расходы (учтены в отчете о прибылях и  убытках)	Всего затраты на развитие
2003	400	-	400
2004	340	300	640
2005	350	460	810

ЗАО начала развитие новой линии с 1 января 2001 года и все затраты, связанные с запуском линии, в соответствии законодательством (предполагалось, что введение в действие новой линии приведет к увеличению стоимости компании) отражала как вложения в основные средства и нематериальные активы. В 2006 году директора компании решили, что в этом году и в будущем затраты на развитие торгового процесса должны отражаться как текущие расходы по счету прибылей и убытков. Данное изменение было вызвано тем, что будущая экономическая эффективность вложений была поставлена под сомнение.

В Бухгалтерском балансе (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) за 2005 год была отражена следующая информация (в тыс. руб.):

 — нераспределенная  прибыль прошлых лет —2002;

- прибыль отчетного  периода - 1704;

- нераспределенная прибыль  на конец отчетного периода  - 3706.

В связи с изменением в учетной политике предприятия требуется внести корректировки в отчетность прошлых периодов, которая подпадает под данное изменение, как если бы новая учетная политика применялась и в прошлых периодах (списание всех затрат на развитие как текущих расходов по счету прибылей и убытков). Следовательно, необходимо скорректировать (увеличить) затраты на текущие расходы прошлых периодов:

+ 400 тыс. рублей за 2003 год;

+ 340 тыс. рублей за 2004 год;

+ 350 тыс. рублей за 2005 год. Таким образом, нераспределенная прибыль компании по состоянию на конец 2005 года должна быть на 1090 рублей меньше, чем ранее отраженная прибыль в размере 3706 тыс. рублей .

При внесении изменений  в учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности следующие данные о произошедших изменениях:

- наименование нормативного документа, повлекшего за собой изменения в учетной политике;

- характер изменений  в учетной политике;

- описание принципов  осуществления перехода на новую учетную политику;

- сумма корректировки  за текущий и предыдущие периоды;

•  описание и объяснение того, как будут вноситься изменения в учетной политике в отчетность в тех случаях, когда корректировка предыдущих периодов неоправданна.

Таблица 4

Скорректированный отчет о прибылях и убытках за 2005 год

Статья	2005 ГОД	2004 год
Нераспределенная прибыль  на начало года: до корректировки корректировка  после корректировки	3706 (1090) 2616	2002 (740) 1262
Чистая прибыль отчетного  периода	1704	1800
Нераспределенная прибыль  на конец отчетного периода	4320	3062

 

В связи с неопределенностью, которая всегда присутствует в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в финансовой отчетности существует много статей, которые не могут быть точно оценены. При оценке таких статей используется последняя и наиболее достоверная информация, существующая на дату оценки. Примером подобных статей могут быть:

- резервы по сомнительной  и просроченной дебиторской задолженности;

- срок полезного использования  основных средств; 

- рыночная стоимость  инвестиций.

Пересмотр бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка, соответственно отчетность прошлых периодов не будет подвержена корректировкам.¹⁵ Прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличение или уменьшение стоимости активов, расходов и доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок. Изменения в бухгалтерских оценках отражаются в текущем и будущих отчетных периодах, если данное изменение затрагивает несколько периодов. Например, изменения в оценке резерва по сомнительной и безнадежной задолженностям будут касаться только текущего отчетного периода. Изменения в продолжительности полезного срока службы основных средств будут отражены путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока службы основного средства. Характер и финансовое влияние изменений в бухгалтерских оценках должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Если ЗАО изменит учетную политику в части материально-производственных запасов, будет списывать их не по средневзвешенной, к примеру, методом ЛИФО или ФИФО, то  это приведет к уменьшению (увеличению) себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к увеличению прибыли до налогообложения. Соответственно, для того чтобы достоверно отразить данные о финансовом состоянии компании, себестоимость реализованной продукции в 2004 году была увеличена, уменьшена на эту сумму в 2005 году. С учетом этого будут также пересмотрены финансовые результаты и размер налога на прибыль (ставка 24%).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие позиции:

■   причину изменения  учетной политики;

■   обоснованность такого изменения;

■   оценку последствий изменений в денежной оценке.

 Изменения учетной  политики на год, следующий  за отчетным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Из выше описанных  расчетов можно сделать вывод  о том, что для специфики деятельности ЗАО более подходит линейный способ начисления амортизации, как и указано в учетной политики.

ЗАО рекомендуется использовать метод списания материально-производственных запасов по оценке ЛИФО, для более точного учета запасов.

Таким образом, влияние оказывает скорее не сама учетная политика, а то на чем основано ее составление. Это преобразование законодательных норм, имеющих отношение к бухгалтерскому учету, а также прогресс в системе бухгалтерского учета, предлагать новые для данного предприятия, более удобные методы его введения. И уже все это находится в учетной политике предприятия. В то же время любые изменения должны в обязательном порядке находить отражения в бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

 

Заключение

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие моменты бухгалтерского учета, как учетная политика предприятия, а основные положения и значения, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политика на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного предприятия ЗАО.

В результате выполнения данной курсовой работы можно сделать  ряд выводов.

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.

Во-вторых, формирует  учетную политику предприятия главный  бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения  и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.

В-третьих, содержание учетной  политики должно включать методологические, технические и организационные  аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

В-четвертых, учетная  политики организации должна соответствовать  действующим на территории РФ нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться  преобразования учетной политики.

В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в  результате изменения методов ведения  на предприятии, а также преобразования законодательства РФ. Эти изменения  могут оказать значительное влияние  на финансовое положение предприятия, которое должно быть оценено в денежном выражении и отражено в бухгалтерской отчетности.

Что касается изучаемого предприятия, то в результате рассмотрения организации бухгалтерского учета в ЗАО, а также действующей учетной политики можно отметить, что:

• оформление учетной политики не соответствует предъявляемым требованиям. Так как учетная политика оформляется в виде комплекса взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью (положения по учетной политике, стандарты учета, единый рабочий план бухгалтерского учета, единый регламент документооборота) и утверждается в порядке, определенном для учетной политики в целом;
• содержание учетной политики ЗАО не раскрывает методологических, технических и организационных аспектов;
• разделы бухгалтерского учета описаны не в полном объеме, т.е. учет основных разделов, которые необходимо освещать в учетной политике, в соответствии с особенностью ЗАО, либо вообще не раскрыты, либо раскрыты поверхностно.

Среди рекомендаций по совершенствованию учетной политики ЗАО можно выделить следующие:

• необходимо доработать учетную политику ЗАО «ТелеСОТА», так чтобы она раскрывала методологические, технические и организационные аспекты;
• необходимо в полном объеме раскрывать основные разделы бухгалтерского учета, касающиеся отраслевой особенностью общества;
• просчитать все предполагаемые варианты учета  имущества и обязательств ЗАО и выбрать наиболее оптимальное для данного предприятия;
• необходимо всегда следить за происходящими изменениями в законодательстве и вносить необходимые корректировки.