Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность

• смены собственников предприятия;
• изменения нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому учету;
• разработки новых способов ведения учета (как Минфином, так и самим предприятием);
• нового существенного изменения условий деятельности предприятия;
• и в других случаях, определенных Законом о бухгалтерском учете.

Для сопоставимости данных учета все изменения в учетной политике вводятся с начала нового финансового года. Исключения возможны, если нормативными актами по бухгалтерскому учету вводятся новые нормы, которым придается обратная сила.

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета выглядит удовлетворительно, но нужно более полно раскрывать некоторые пункты по разделам бухгалтерского учета.

В целом учетная политика для целей бухгалтерского учета  выглядит удовлетворительно, но нужно  более полно раскрывать некоторые пункты по разделам бухгалтерского учета. Также организации необходимо всегда следить за происходящими изменениями в законодательстве и вносить необходимые корректировки.

2.3. Влияние  выбранных принципов учетной  политики на финансовое положение ЗАО, оцениваемое по данным отчетности

При подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то ЗАО должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Изменение учетной политики в ЗАО, влияющие на структуру отчетных форм может производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3. существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.¹³

Основными источниками  информации для оценки финансового состояния ЗАО являются бухгалтерский баланс (ПРИЛОЖЕНИЕ 3), приложение к бухгалтерскому балансу (ПРИЛОЖЕНИЕ 4) и форма №2 Отчет о прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ 5), основы, формирования которых закладываются в учетной политике.

Проанализируем те статьи учетной политики ЗАО, изменение которых может привести к изменению форм отчетности.

В первом разделе баланса  отражаются показатели, характеризующие  наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

Данный раздел может  измениться при смене способа  начисления амортизации, если амортизация  будет больше, то соответственно остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшится. (Пункт 8, 9 Учетной политики)

В ЗАО применяют линейный способ начисления амортизации, состоит он в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По строке 210 раздела «Оборотные активы» отражается стоимость запасов (товарно-материальных ценностей, затрат, расходов будущих периодов).

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, влияющих на формирование отчета о прибылях и убытках в составе данных ЗАО об учетной политике подлежат раскрытию, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В соответствии с п. 20 ПБУ 10/99, в составе информации об учетной политике ЗАО подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику ЗАО могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителя:

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами.

Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ЗАО исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.

По строкам 230 и 240 баланса отражаются суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность поставщиков перед организацией по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60, 76), задолженность покупателей перед организацией по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 62). Кроме того, в составе дебиторской задолженности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету 68, 69), задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73), задолженность подотчетных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71). По статье «Дебиторская задолженность» отражаются также суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по соответствующему субсчету счета 76). Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91).Данный раздел может меняться при изменение таких статей учетной политике как: п.10 Приобретение и учет материально-производственных запасов и их списание, п.17 Учет операций по торговой деятельности.

В отношении остальных  сумм дебиторской задолженности  организация должна принять самостоятельное  решение. При этом следует исходить из уровня существенности или значимости той или иной группы дебиторской задолженности. Существенные виды «дебиторки» подлежат расшифровке. Где дать расшифровку, решает организация. Можно непосредственно в балансе, а можно в приложениях к балансу, в пояснительной записке. Главное, чтобы дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности была расшифрована по своему составу. Оставить эту статью баланса без расшифровки бухгалтер не вправе. Дело в том, что состав дебиторской задолженности очень важен для принятия финансово-экономических решений руководством организации, ее контрагентами, для контролирующих органов. Без расшифровки этой статьи баланса бухгалтерскую отчетность вряд ли можно считать полной и достоверной.

По строке 250 отражаются краткосрочные финансовые вложения организации. Это краткосрочные (на срок не более года) вложения организации в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, суммы займов, предоставленных другим организациям, и т. п. Напомним, что вложения в ценные бумаги и суммы предоставленных займов показываются с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода.

По строке 270 показываются прочие оборотные активы, которые не были отражены в других строках этого раздела. Бухгалтер должен проследить, чтобы в эту строку не попали существенные (по величине или значимости) показатели. Если в разделе «Оборотные активы» не предусмотрена строка для какого-нибудь вида актива, который есть в организации и является для нее существенным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие оборотные активы». В этом случае следует ввести в этот раздел новую строку и расположить ее исходя из ликвидности актива. Напомним, что в активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности.

Раздел «Капитал и резервы»

Заполнение раздела  «Капитал и резервы» начинается со строки 410, в которой отражается величина уставного капитала организации. По этой строке показывается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах (Приложение 2).

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по одноименному счету 84. Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 470 в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли в ЗАО формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год. То есть бухгалтер при закрытии баланса должен отразить направление прибыли в резервный капитал, в фонды потребления и накопления и на выплату дивидендов учредителям. Напомним, что распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84. Причем аналитика по этому счету должна быть организована таким образом, чтобы можно было видеть использованную и неиспользованную часть чистой прибыли. Данный раздел баланса меняется с учетом изменений пункта 15 учетной политики ЗАО.

Раздел «Долгосрочные  обязательства»

В этом разделе отражаются обязательства ЗАО, срок выполнения которых более года. Задолженность квалифицируется как долгосрочная на момент ее возникновения и отражения в бухгалтерском учете. Впоследствии, когда до срока выполнения обязательств останется менее 12 месяцев, организация вправе перевести задолженность из долгосрочной в краткосрочную, но только обязательно оговорив это в учетной политике. Перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную отражается соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета. При этом в балансе произойдет перемещение соответствующих показателей из раздела «Долгосрочные обязательства» в раздел «Краткосрочные обязательства». В пояснительной записке следует раскрыть причины этого и указать суммы задолженности, переквалифицированной из долгосрочной в краткосрочную.

По строке 510 отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Вместе с суммой основного долга должна быть отражена задолженность по процентам, причитающимся заимодавцу. Проценты по займам и кредитам в бухгалтерском учете рассчитываются строго в соответствии с условиями договоров. Сумма основного долга и сумма процентов по займам и кредитам отражаются на разных субсчетах счета 67.

В раздел «Долгосрочные обязательства» введена новая строка 515. Она предназначена для отражения сумм отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.

Раздел «Краткосрочные обязательства»

По строке 610 баланса отражается сумма краткосрочных кредитов и займов в виде сальдо по одноименному счету 66. Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 месяцев, а также суммы заемных средств, до момента погашения которых осталось меньше года и которые согласно учетной политике переведены из состава долгосрочной задолженности в разряд краткосрочных долгов. По строке 610 баланса также должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

По строке 620 показывается сумма кредиторской задолженности организации. К данной строке приведены расшифровочные строки для тех показателей, которые следует выделять отдельной строкой. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, оказанные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкой показывается задолженность перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате. У организации может быть задолженность перед подотчетными лицами, которые потратили на нужды организации собственные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с зарплатой. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей кредиторской задолженности или отдельной строкой).

Обособленно показываются суммы задолженности организации  по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Если у организации есть обязанность заплатить штрафы и пени по налогам (сборам), эти суммы согласно правилам бухгалтерского учета следует отражать на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах). Поэтому в балансе суммы начисленных штрафов и пеней следует отразить в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).

Кредиторская задолженность, не нашедшая место в имеющихся расшифровочных строках, отражается по строке «Прочие кредиторы». Это может быть задолженность по уплате взносов по добровольному страхованию работников и имущества, по членским взносам в общественные организации, по арендной плате за арендованное имущество и т. п. Эти суммы показываются без раскрытия по строке «Прочие кредиторы», если величина каждой отдельной задолженности несущественна по отношению к общей сумме кредиторской задолженности, отраженной по строке 620.