Учет затрат вспомогательных производств в с/х предприятиях

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного  парка на полевых работах имеет  особенности. Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются в составе счета 20/1 «Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.  
В конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах.  
Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах можно вести по статьям:  
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.  
2. Затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт основных средств).  
3. Работы и услуги.  
4. Цеховые расходы.  
5. Прочие затраты.  
Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учитывают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской.  
Распределяют затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ежемесячно по потребителям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, калькуляционной единицей - 1 т/км.  
Метод калькуляции используется простой. Порядок исчисления себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчисления фактической себестоимости услуг грузового автотранспорта.  
После исчисления фактической себестоимости 1 т/км транспортных работ калькуляционная разница списывается по потребителям услуг, счет закрывается и сальдо не имеет.  
В условиях хозяйственного расчета необходимо знать фактическую себестоимость одного эталонного гектара, выполненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анализа работы машинно-тракторного парка.  
2.4.6. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта  
В себестоимость услуг гужевого транспорта включаются затраты на корм, амортизационные отчисления (износ) по рабочему скоту (кроме оленей и волов), построек, транспортного инвентаря и сбруи, затраты на профилактические ветеринарные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь, содержание обслуживающего персонала.  
Затраты по гужевому транспорту собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Гужевой транспорт». При этом могут использоваться следующие статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.  
   2. Средства защиты животных.  
   3. Корма.  
   4. Содержание основных средств  
   5. Работы и услуги.  
   6. Прочие затраты.  
   Стоимость услуг гужевого транспорта распределяют ежемесячно по потребителям, исходя из плановой себестоимости рабочего дня (в конце года корректируется до уровня фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг) пропорционально количеству отработанных дней (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).  
   Объектом калькуляции являются услуги гужевого транспорта, калькуляционной единицей - один рабочий день. Метод калькуляции -исключение затрат на побочную продукцию.  
   Себестоимость одного рабочего дня можно определить по формуле;  
   (4)  
   где  
   ФС - фактическая себестоимость одного рабочего дня, руб.;  
   ФЗ - фактические затраты по содержанию рабочего скота (дебет аналитического счета «Гужевой транспорт»), руб.;  
   ПП - стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька, приплод), руб.;  
   ПС - плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;  
   ПЗ - плановая оценка услуг для тех производств (потребителей), затраты по которым уже распределены (счет закрыт), руб.;  
   Кф - общее время работы, раб. дн.;  
   КС - время, затраченное на самообслуживание, раб. дн.;  
   KЗ - время, затраченное на производства (потребителей), затраты по которым уже распределены (счет закрыт), раб. дн.  
   При этом рабочий день лошади, вола, верблюда, осла, мула, оленя условно принимается за единицу.  
   Расходы по содержанию молодняка рабочего скота в общую сумму затрат по гужевому транспорту не включаются, а учитываются отдельно.  
   Для определения количества рабочих дней среднегодовое поголовье рабочего скота умножают на количество рабочих дней в среднем на голову в год (250 - 240 дней).  
   Побочной продукцией при содержании гужевого транспорта является приплод рабочего скота, навоз, шерсть-линька, конский волос.  
   Приплод рабочего скота оценивается следующим образом: себестоимость одной головы рабочих лошадей, ослов, мулов, оленей исчисляют по стоимости 60, а верблюдов - 120 кормо-дней содержания взрослых животных. Поэтому для оценки приплода необходимо определить себестоимость одного кормо-дня путем деления всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (без стоимости навоза, конского волоса, шерсти-линьки) на общее количество кормо-дней рабочего скота.  
   Побочная продукция - навоз - оценивается нормативом по уборке, транспортировке на поля или места хранения;  
   шерсть-линька, конский волос - по ценам возможной реализации.  
   Рассмотрим на примере способ исчисления фактической себестоимости одного рабочего дня гужевого транспорта.  
   В течение года в сельскохозяйственной организации затраты на содержание 55 рабочих лошадей составили 52645 руб. Количество кормо-дней по рабочему скоту - 20075 (50х365) (дебет счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).  
   Отработано рабочим скотом 13750 рабочих дней за год (55х250) по плановой себестоимости одного рабочего дня 3 руб. (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»), в том числе:  
   в растениеводстве - 3000 раб. дн. на сумму 9000 руб.;  
   в животноводстве - 4525 раб. дн. на сумму 13575 руб.;  
   на мельнице - 2480 раб. дн. на сумму 7440 руб.;  
   для общехозяйственных нужд - 1000 раб. дн. на сумму 3000 руб.;  
   на самообслуживании - 2745 раб. дн. на сумму 8235 руб. Получено побочной продукции (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»:

а) навоза - на сумму 700 руб. (затраты на уборку, транспортировку навоза);  
б) шерсти-линьки на сумму 1300 руб. (цены возможной реализации);  
в) приплода - 8 голов.  
Для оценки приплода определяем фактическую себестоимость одного кормо-дня: все затраты по содержанию поголовья рабочего скота за год уменьшаем на стоимость побочной продукции (52645 - 1300 - 700 = 50645 руб.) и делим на количество кормо-дней (20075), в результате получаем себестоимость одного кормо-дня - 2,52 руб. Затем оцениваем приплод.  
Стоимость 1 головы - 2,52 руб. х 60 кормо-дней = = 151,2 руб.,  
8 голов - 151,2 руб.х8 =1209,6 руб.  
Для исчисления фактической себестоимости одного рабочего дня пользуемся формулой (4);  
Калькуляционная разница составит 0,74 руб., которая подлежит списанию по потребителям дополнительной записью, так как фактическая себестоимость оказалась выше плановой. Для этого составляется ведомость (табл. 4).  
Таблица 4  
Ведомость распределения отклонений в себестоимости услуг гужевого транспорта  
Потребители Сумма Дебет счетов  
услуг отклонений,  
руб.  
Растениеводство 2220 20/1  
Животноводство 3349 20/2  
Мельница 1835 20/3  
Общехозяйственные  
расходы 740 26  
Итого: 8144 Кредит  
счета 23  
субсчет  
«Гужевой  
транспорт»  
Заключение.  
В заключении хотелось бы сделать краткие выводы по написанной работе. В отечественном учете состав себестоимости продукции устанавливается государством и определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На основе этого Положения соответствующие министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг для подведомственных организаций.  
Для организации учета затрат на производство огромное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат на предприятиях АПК используют следующие счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 31 «Расходы будущих периодов»; 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».  
По дебету названных счетов указывают расходы, а по кредиту - их списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат. Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства.  
В сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть возделываемые культуры (ячмень, подсолнечник и др.), виды работ (подъем зяби, текущий ремонт основных средств, снегозадержание и др.), виды животных (основное стадо крупного рогатого скота молочного направления, молодняк свиней от 2 до 4 месяцев, и др.) и т. д. В перерабатывающих отраслях АПК объектами учета могут выступать отдельные переделы (переработка молока на сливки, переработка сливок на масло, изготовление кирпича-сырца и др.), виды работ и т. д.

Допускается открывать  аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Аналитический  учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее будет исчислена себестоимость продукции.  
В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, так как из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве одним из объектов учета производственных затрат является основное стадо молочного скота, а объектом калькуляции по данному объекту учета затрат - приплод, молоко и т. д.  
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.  
Так, для сельскохозяйственных организаций установлены следующие типовые статьи затрат:  
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.  
2. Семена и посадочный материал.  
3. Удобрения минеральные и органические.  
4. Средства защиты растений и животных.  
5. Корма.  
6. Сырье для переработки.  
7. Содержание основных средств. В том числе:  
а) нефтепродукты;  
б) амортизация (износ) основных средств;  
в) ремонт основных средств.  
8. Работы и услуги.  
9. Организация производства и управления.  
10. Платежи по кредитам.  
11. Потери от падежа животных.  
12. Прочие затраты.  
На основании типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий хозяйствования в сельскохозяйственных организациях для каждой отрасли формируется конкретная номенклатура статей затрат.  
Растениеводство - одна из главных и специфических отраслей сельского хозяйства - отличается сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов:  
- подготовку почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.);  
- посев (посадка);  
- уход за растениями;  
- уборку урожая.  
Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции.  
При аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В связи с  этим все аналитические счета  растениеводства можно объединить в следующие группы:  
1) по затратам, непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной культуры:  
- содержание основных средств, используемых в растениеводстве;  
- орошение;  
- осушение;  
- известкование и гипсование почв.  
2) по затратам на отдельные культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые зерновые, садоводство и т. д.);  
3) по затратам на кормопроизводство (силосование, затраты на приготовление сенажа, затраты по приготовлению травяной муки и т. п.);  
4) по учету незавершенного производства (посев озимых зерновых культур, подъем зяби, посев под зиму овощных культур и др.).  
Таким образом, объекты учета затрат в растениеводстве могут быть самые различные, а метод учета затрат - попроцессный.  
Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчета «Растениеводство» на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:  
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.  
2. Семена и посадочный материал.  
3. Удобрения органические и минеральные.  
4. Средства защиты растений.  
5. Содержание основных средств:  
а) нефтепродукты;  
б) износ основных средств;  
в) ремонт основных средств.  
6. Работы и услуги.  
7. Организация производства и управления.  
8. Платежи по кредитам.  
9. Прочие затраты.  
При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.  
Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».  
Фактические затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству в части, приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т. д.  
Следовательно, к закрытию счета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.  
К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.  
Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета (см. приложение 2), аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в р резе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 12, 13, 02 и т. д.