Учет затрат по кредитам и займам на примере ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и  отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения;  включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;  нарушением принципов оценки имущества;  некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения; нарушением принципов формирования финансовых результатов, а также обстоятельства, позволяющие выявить данные нарушения.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В международной практике выделяют еще и среднесрочные кредиты, но такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

Краткосрочные кредиты составляют в нашей стране 95%.Они являются в целом более ликвидными, чем долгосрочные и ползуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Осуществлением внутреннего аудита в коммерческом банке занимается специальное подразделение – служба внутреннего контроля (ревизионный отдел).

Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков, строгий контроль за условиями выдачи кредита, количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты, иначе банк может понести огромные потери. Кредитным отделам банка необходимо постоянно учитывать, анализировать зарубежный и все возрастающий российский опыт. Выполнение всех этих условий гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции - предоставление кредитов.

Список использованных источников

1.                        Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2.                        Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г.; №147-ФЗ

3.                        Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.

4.                        Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5.                        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6.                        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

7.                        ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

8.                        ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н.

9.                        ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

10.                   ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

11.                   ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом Минфина от 30.03.2001г. №26н.

12.                   ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» утверждено приказом Минфина от 28.11.2001г. №96н.

13.                   ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

14.                   ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ 06.05.1999г. №33н.

15.                   ПБУ 14/2001 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №94н.

16.                   ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г.№107н.

17.                   Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.

18.                   Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).

19.                   Закон РФ от 9.10 92 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 5.07.99г.)

20.                   Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

21.                   Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с изменениями от 7.04.2000 г.).

22.                   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92г. № 552, с изменениями и дополнениями).

23.                   Письмо Минфина России от 28.12.95г. № 135, Минэкономики России от 29.12.95г. № СИ-517, Госналогслужбы России от 28.12.95г. № НП-6-01/670 и Банка России от 4.01.96г. № 224 «Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте».

24.                   Письмо МНС РФ от 15.02.2001г. № ВГ- 6-02/139 «О разъяснении отдельных вопросов по применению налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц».

25.                   Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2000 год.

26.                   Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2000 год.

27.                   Белуха Н Аудит: Учебник. М.: Знание, 2000 год.

28.                   Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 2000 год.

29.                   Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.

30.                   Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2000 год.

31.                   Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2000

32.                   «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2001

33.                   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ 2001г.

34.                   Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. М. Бухгалтерский учет 2000.

35.                   Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое М.: ИИД Филинъ-Рилант-2000г.

36.                   Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Бухгалтерский учет 2001г.

37.                   Новый план счетов (комментарии специалистов и типовые проводки) М.: МЦФЭР 2001г.

38.                   Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: Информ центр XXI века-2001г.

39.                   Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.: Статус-Кво-2001г.

40.                   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.

41.                   Миляков Н.В. Налоги и налогообложение (практикум). М.: ИНФРА-М 2001г.

42.                   Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект 2001г.

43.                   Пономарева Д.Ж. Самоучитель по бухгалтерскому учету М.:ПРИОР – 2001г.

44.                   Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов/ Предисловие и составление Л.В. Сотникова Бухгалтерский учет 2001г.

Приложение А

Таблица 1 - Бухгалтерский баланс ОАО «Саранский завод «Резинотехника» на 31.12.2007года

Таблица 2 - Пассив баланса ОАО «Саранский завод «Резинотехника» на 31.12.07, тыс. руб.