Учет затрат по кредитам и займам на примере ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

2 Анализ учета  затрат по кредитам и займам на примере ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

Повышение экономического потенциала республики, увеличение объемов производства, создание новых рабочих мест, рост благосостояния населения – основные задачи инвестиционной деятельности Республики Мордовия.

Продуманная социально-экономическая политика и эффективная работа с инвесторами позволили создать в республике благоприятный инвестиционный климат.

В республике сформирована благоприятная нормативно-правовая база для осуществления инвестиционной деятельности.

Действуют законы «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Республике Мордовия», «О государственной поддержке сельского хозяйства», «Об условиях эффективного использования социально-экономического потенциала Республики Мордовия», «О снижении ставок налога на прибыль организаций», «О налоге на имущество организаций», «О предоставлении государственных гарантий Республики Мордовия» и другие.

В результате Мордовия может предложить инвестору максимально возможные, в соответствии с российским законодательством, льготы для реализации значимых для региона проектов.

В результате создания благоприятных условий для привлечения капитала республика занимает устойчивое положение среди российских регионов по темпам роста капитальных вложений.

Так, за период с 2003 по 2007 годы инвестиции в основной капитал увеличились в 1,7 раза, в экономику вложено около 80 млрд. рублей. В 2007 году объем инвестиций в основной капитал составил более 26 млрд. рублей с темпом роста к 2006 году 110,5%, за январь-сентябрь 2008г. объем инвестиций в основной капитал составил 21,9 млрд. рублей с ростом к соответствующему периоду 2007г. на 20%, в расчете на одного жителя вырос с 5,9 тыс. рублей в 2001 году до 31 тыс. рублей в 2007 году. Доля инвестиций в валовом региональном продукте республики увеличилась соответственно с 24 % до 35,2 %.

Продолжается поступление зарубежных инвестиций. На начало 2008 года в Мордовии накоплено иностранного капитала в объеме 127,7 млн. долларов США.

Только за 2007 в экономику республики поступило 40,1 млн. долларов США иностранных инвестиций, что на 13,1 % превысило уровень 2006 года. За январь-сентябрь 2008г. объем иностранных инвестиций составил 18,6 млн. долларов США с ростом к соответствующему периоду 2007г. на 39,9%, причем общий объем прямых иностранных инвестиций в январе-сентябре 2008г. составил 5,1 млн. долл. США.

Приоритетными направлениями экономического развития были и остаются инновации, модернизация и создание высокоэффективных производств, экономическая инфраструктура (транспортная, телекоммуникационная, финансовая), малый бизнес и социальная сфера. Наиболее привлекательными для инвестиций являются обрабатывающие производства (32,7% в общем объеме инвестиций в основной капитал в 2007 году), сельское и лесное хозяйство (19,6%), транспорт и связь (13,1%), операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (12,5%). В структуре инвестиций преобладают машины, оборудование и транспортные средства.

Положительная динамика инвестиций в основной капитал обеспечивается мобилизацией всех источников финансирования, где наиболее важные - собственные средства предприятий и организаций, бюджетные фонды, ресурсы коммерческих банков.

Рост инвестиций в основной капитал в целом подкреплен увеличением собственных вложений организаций в дальнейшее развитие производства. За 2007 год за счет внутренних источников освоено 34,3% общего объема капиталовложений. За счет банковских кредитов осуществлялось 21,9% инвестиций в основной капитал.

ОАО  «Саранский завод   Резинотехника»   специализируется на производстве резинотехнических изделий. Формовые резинотехнические изделия: шланги гнутые радиаторные, манжеты, подушки, прокладки и кольца уплотнительные, чехлы, кожухи, заглушки и пр. для легковых автомобилей "Волга", "Москвич", "Жигули", УАЗ, грузовых ГАЗ, САЗ, УралАЗ, автобусов ПАЗ, для двигателей ЯМЗ, мотоциклов "ИЖ"; кольца уплотнительные круглого сечения для гидравлических и   пневматических устройств по ГОСТ 9833 и ГОСТ 18829; уплотнители для тормозных пневматических систем подвижного состава железных дорог; прокладки резиновые нашпальные для железобетонных шпал; манжеты, уплотнительные кольца,   изделия для автопоилок и доильных аппаратов, резиновые опорные части для мостов и пр.

Неформовые резинотехнические изделия: уплотнители, втулки, прокладки, профили, шланги и пр. для легковых автомобилей "Волга" (ГАЗ-2410, ГАЗ-3102), "Москвич", "ИЖ-Комби", грузовых автомобилей ГАЗ-53, ГАЗ-6605, автобусов ПАЗ-672, ПАЗ-3205; ковры автомобильные; ленты резиновые для мебели; прокладки для окон П-образные; прокладки для дверей, теплиц. Ремни клиновые: приводные нормальных сечений по ГОСТ 1284. 11284.3; вентиляторные по ГОСТ 5813; вариаторные по ГОСТ 26379; ремни плоские для двигателей ЯМЗ; ремни для комбайнов "Дон", "Нива".

Рукава: с нитяной оплеткой по ГОСТ 10362; высокого давления с металлической оплеткой неармированные по ГОСТ 6286 и армированные; с текстильным каркасом и металлической спиралью по ГОСТ 5398; масло-бензостойкие напорно-всасывающие антистатические; для автомобиля "КамАЗ"; напорные для газовой сварки и резки металлов по ГОСТ 9356 и для подачи под давлением жидкостей и газов; для гидроусилителя руля автомобиля неармированные; резинотканевые для шланговых противогазов; напорно-всасывающие для перекачки химических веществ; напорные с нитяным усилением для накачивания шин; напорные   с текстильным каркасом по ГОСТ 18689; для топливораздаточных колонок; для рыбонасосов; гофрировав прокладочной конструкции по ТУ 6016.

Ленты конвейерные (более 60 типов и размеров различного назначения).

Прочее: пластина пищевая; техпластина; трубка резиновая техническая по ГОСТ 5496; шнуры резиновые для уплотнения какуумных систем; трубки резиновые вакуумные; прокладки резиновые пористые уплотняющие круглого и прямоугольного сечений ро ГОСТ 1917781 (пороизол); ковры диэлектрические по ГОСТ 4997; шланги для доильных аппаратов; трубки медицинские резиновые по ГОСТ 3399, резины вальцованные; клей резиновй.

Активная государственная поддержка организаций, реализующих инвестиционные проекты, положительно сказывается на результатах всей экономики республики. Использование механизма выделения субсидий на частичное возмещение уплаченных процентов по кредитам позволяет дополнительно вовлечь в инвестиционный процесс ресурсы банковской системы, что очень важно для экономики Мордовии, существенно увеличив при этом объемы долгосрочного кредитования в наиболее инвестиционно привлекательные отрасли реального сектора экономики.

Принимаемые меры по созданию благоприятных условий и поддержке предприятий, выпускающих конкурентоспособную продукцию, позволили сохранить позитивные тенденции и высокие темпы роста в базовых отраслях экономики, увеличить налогооблагаемую базу и доходы бюджетов всех уровней, направить дополнительные денежные средства на решение социальных проблем.

2.2 Учет затрат по кредитам и займам ОАО «Саранский завод «Резинотехника»

Бухгалтерскую отчетность (формы 1 и 5) за 2007 г. представим в приложениях А и Б.

Из приложения А видно, что предприятие в течение 2007 г. привлекло займов на общую сумму 900 тыс. руб.

По договору 1/001 от 13 августа ОАО «Резинотехника» получила заем от ОАО «Латим» на срок до 2 февраля 2007 г. в размере 900 тыс. руб.

Размер процентов по договору – 13 % годовых с ежемесячной их уплатой. Сумма процентов начисленных предприятием в 2007 г. составляет 44,9 тыс. руб.

Указанные суммы займа и процентов по нему отражены на кредите счета 66.

В ходе проверки был рассмотрен случай, в котором ОАО «Саранский завод «Резинотехника» 01 марта 2008 года был получен заем от учредителя - юридического лица на пополнение оборотных средств в сумме 500 000 руб. на срок 4 месяца под 27% годовых.

Выплата процентов учредителю по договору займа производилась по истечении каждого месяца. Изменение процентной ставки договором займа не предусматривалось. Все расчеты осуществлялись в безналичной форме. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли в ОАО «Саранский завод «Резинотехника»  определялись методом начисления. Других долговых обязательств по займам и кредитам организация не имела.

Правоотношения сторон по договору займа регулировались параграфом 1 гл. 42 ГК РФ. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Задолженность по полученному займу, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью, для учета которой Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N94н, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного  краткосрочного займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 51 "Расчетные счета". При погашении займа счет 66 дебетовался в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов проводился по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

             В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г.№107н расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

          Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

          Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

          Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).

        Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением   той их части,  которая подлежит включению в стоимость инвестиционного    актива

(п.7 ПБУ 15/2008).

Для учета прочих расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". На сумму процентов, причитающихся к уплате заимодавцу, производилась запись по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Выплата процентов учредителю по договору займа отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции, в данном случае, со счетом 51 "Расчетные счета".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов причитающиеся к уплате проценты по договорам займа учитываются на счете 66 обособленно.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговому обязательству любого вида включались, согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом особенностей, установленных ст.269 НК РФ, в соответствии с п.1 которой расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях (п.1 ст.269 НК РФ).

Ставка рефинансирования на дату получения заемных средств, установленная ЦБ РФ, составляла 25% (Телеграмма ЦБ РФ от 03.11.2000 N 855-У), а с 09.04.2002 - 23% (Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У).

В соответствии с разъяснениями МНС России в случае если в долговом обязательстве изменение процентной ставки не предусмотрено, то предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств (Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98).

Таким образом, предельная величина процентов, признаваемых внереализационным расходом в целях налогообложения прибыли, определялась исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ - 25%. Поскольку установленная договором займа процентная ставка составляла 27% и не превышала предельный уровень процентов, установленный ст.269 НК РФ (25% х 1,1 = 27,5%), то вся сумма начисленных процентов по договору займа включалась торговой организацией в состав внереализационных расходов.

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Рассмотрена ситуация получения ОАО «Саранский завод «Резинотехника» в апреле 2008 года банковского кредита на приобретение экземпляра компьютерной программы для управленческого учета (неисключительное право) в сумме 90 000 руб. сроком на два месяца под 25% годовых.