Учет затрат на производство

1. Основы бухгалтерского  учета затрат

на  производство. 

1.1. Производственные затраты и их учет 

     В современных условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость управления затратами  на производство растет по мере того, как  усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

     Под затратами предлагают понимать фактические расходы организации. Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации.¹

     Основным  видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей  реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).

     В процессе производства организация  несет определенные затраты, необходимые  для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно  отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

     Затраты живого и овеществленного труда  на производство продукции называются издержками производства. Издержки производства за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.²

     Совокупность  затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции. Схему затрат на производство можно представить следующим образом (Рисунок №1).

   

   Рис. 1. Схема затрат на производство³

     Затраты на производство, относящиеся к изготовленной  продукции, формируют ее производственную себестоимость.

     Кроме затрат на производство, организация  несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.).

     Затраты на производство вместе с затратами  на реализацию (продажу) продукции формируют  полную себестоимость проданной продукции.

     Затраты на производство продукции учитываются на счетах учета затрат на производство, а затраты на реализацию продукции - на счете учета расходов на продажу.⁴

     Правильное  определение себестоимости продукции  служит базой для определения  продажной цены изготовленной продукции, позволяет оценить реальные затраты на производство, способствует выявлению резервов снижения производственных затрат и повышения рентабельности работы организации.

     Для управления себестоимостью продукции  используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - калькулирование себестоимости продукции.

     Калькуляцией  называется исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции.

     Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции - по калькуляционным статьям.⁵

     Расчеты по определению себестоимости продукции  по статьям расходов производятся в  специальных формах, называемых калькуляциями.  Виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции. Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.⁶

     Определение себестоимости произведенной продукции  зависит от четкого определения  и учета состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования.

     Правильный  учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость  продукции, во многом зависит от классификаций  по различным признакам и для  различных целей их учета.

     Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обозначена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы.  Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.⁷

     Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции расходы организации  группируют и учитывают по статьям калькуляции.  Основными элементами себестоимости продукции являются:

     1) сырье и основные материалы;

     2) возвратные отходы (подлежат вычету);

     3) покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций;

     4) топливо и энергия для технологических нужд;

     5) заработная плата производственных  рабочих;

     6) отчисление на социальное страхование  производственного                   персонала;

     7) амортизация основных средств;

     8) расходы на подготовку и освоение  производства;

     9) общепроизводственные расходы;

     10) общехозяйственные расходы;

     11) потери от брака;

     12) прочие производственные расходы;

     13) расходы на реализацию (продажу)  продукции.⁸

     Итог  первых 12 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 13 статей - полную себестоимость реализованной продукции.⁹

     Отраслевые  министерства (ведомства) могут вносить  изменения в приведенную типовую  номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

     Основные расходы - затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т.д.).¹⁰

     Накладные расходы - затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

     Прямые  затраты - затраты, которые на основе первичных учетных документов можно непосредственно отнести к определенному виду продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).

     Косвенные затраты - затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т.п. расходы. 

     Условно-переменные расходы - расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.¹¹

     Условно-постоянные расходы - расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления.

     Текущие затраты - затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов).

     Расходы будущих периодов - единовременные затраты, производимые организацией в предшествующем и/или отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

     Производительные  затраты - затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.  Непроизводительные затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей. 

     Производственные  расходы - затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу - затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку).  Расходы на продажу вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.

     Одноэлементные  затраты - затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.). 

     Комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

     Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

- правильное, полное и своевременное документальное отражение

текущих расходов, направленных на производство продукции; ¹²

- соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

- выбор оптимального варианта распределения расходов, на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей

производства  и выбранного варианта учетной политики;

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции,

выполненных работ и оказанных услуг и  контроль за выполнением плана по этим показателям;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за

выполнением плана по себестоимости;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

1.2. Основные принципы организации учета затрат

на  производство. 

     Организация учета затрат на производство продукции  основана на следующих принципах:

     1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года.

     2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде.

     3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами.¹³

     4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

     5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

     6. Возможность подтверждения производственной направленности затрат.

     7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и  аналитических счетов. В крупных  и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака, 97 «Расходы будущих периодов») затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.  С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).  Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.¹⁴