Учет затрат на производство

Регулируемые затраты логически  являются предметом регулирования  со стороны менеджера, сфера ответственности  которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как нерегулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

В центре классификации затрат – взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Затраты делятся на постоянные и переменные от объема производимой продукции.

Постоянные  затраты не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства  предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы  на обслуживание оборудования при нулевом  объеме производства, зарплата управленческого  персонала и т.д.

Переменные  затраты зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим  и т.д.

Средние затраты равны частному от деления  валовых затрат на количество произведенной  продукции. Средние постоянные затраты  определяются делением постоянных издержек на количество произведенной продукции. Средние переменные затраты образуются делением переменных издержек на количество произведенной продукции.

Для достижения максимальной прибыли нужно определить необходимый размер выпуска продукции. Инструментом экономического анализа  служит категория предельных затрат. Предельные затраты представляют собой  дополнительные затраты на производство каждой дополнительной единицы продукции  по сравнению с данным объемом  выпуска. Они рассчитываются вычитанием соседних значений валовых затрат.

В конкретной практике применения расчета затрат для анализа деятельности предприятий  в России и в западных странах  имеются как сходства, так и  различия. В России широко используется категория себестоимость, представляющая собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Теоретически в себестоимость должны входить нормативные производственные затраты, но на практике к ней относят сверхнормативный расход сырья, материалов и т.д. Себестоимость определяют на основе сложения экономических элементов (однородных по экономическому назначению затрат) или путем суммирования статей калькуляции, характеризующих непосредственные направления тех или иных расходов, как в СНГ, так и в западных странах, для калькулирования себестоимости, применяется классификация прямых и косвенных затрат (расходов). Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с созданием единицы товара. Косвенные затраты необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии. Общий подход не исключает различий по конкретной классификации некоторых статей.

В западных странах используется вышеописанное  деление затрат на постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных  затрат относятся к переменным, а  оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих от объема производства) - к постоянным. нередко первая из вышеуказанных частей косвенных затрат выделяется в отдельную группу - частично переменные затраты, поскольку эти затраты изменяются по своей величине не в прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции. Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить показатель - добавленную стоимость, определяемую вычитанием из общего дохода (выручки) предприятия переменных затрат. Добавленная стоимость состоит, таким образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. Этот показатель позволяет оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов.

Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные, рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии от влияния технико-экономических  факторов. Подобные расчеты выполняются для определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны, поскольку позволяют всего лишь определить увеличение затрат в случае, если бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту объема производимой продукции (практически невозможная ситуация).

В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не только фактические  денежные затраты, но и альтернативные затраты. Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Например, владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги различным способом: направит их на расширение производства или израсходовать на личное потребление и т.д. Измерение альтернативных затрат необходимо не только для рыночных отношений, но и для объектов, не являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров, альтернативные издержки будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене. Если на рынке существует несколько разных (обычно близких между собой) цен, то альтернативные затраты продажи товара по, естественно, наивысшей из предложенных продавцу покупателями цен, будут равны наибольшей из всех оставшихся (кроме наивысшей) предложенных цен.

Также затраты  подразделяются на планируемые, которые  планируются предприятием на предстоящий  период и нормируемые, которые устанавливаются  на основе норм.

1.2. Общий порядок учёта затрат

В данном параграфе раскроем методику бухгалтерского учёта производственных затрат, руководствуясь требованиями нормативных документов.

Затраты, связанные с производством, при  планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предыдущей (аренда) или последующей. Отдельные виды расходов по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также расходы в сезонных отраслях промышленности включаются в затраты производства в сметно-нормативном порядке.

Непродуктивные  потери и расходы отображаются в  учете того отчетного периода, в  котором они выявлены. Расходы, которые  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, отображаются в национальной денежной единице в суммах, определяемых путем  пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка, действующему во время осуществления операций.

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным  статьям, элементам, цехам и видам  изделий (заказов), видов услуг относятся  к завершающему этапу затрат на производство.

Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании  ведомостей распределения соответствующих  издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных  производств, а также косвенные  расходы (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, расходы по содержанию машин  и оборудования). После этого списываются  расходы будущих периодов и потери от брака.

Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам  заказов, виду услуг, по отдельным структурным  подразделениям и в целом по предприятию.

Техника обобщения затрат на производство зависит  от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения  затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме – ведомость  В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер  № 05.

Журнал-ордер  № 10 по форме состоит из трех разделов. В разделе 1 приводятся данные о затратах на производство, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим  элементам. Раздел 3 составляется на основании  первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”, включая  транспортно-заготовительные расходы  по материальным затратам.

В течение  отчетного периода в приходной  части ведомости определяется общая  сумма материальных затрат предприятия, проставляется количество изготовленной  продукции в натуральном выражении  и определяется себестоимость единицы  готовой продукции. В расходной  части ведомости отражается количество готовых изделий, сданных на склад  и отпущенных в порядке реализации.

По дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной  ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции  по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании  месяца и при подсчете всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции  или полностью списана на затраты  реализованной продукции. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке “Всего затрат на управление” (накладные расходы) и черным по строкам (объектам) учета затрат производственной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию  они относятся в дебет счета 46 с отражением в графе 16 “Реализовано”.

При определении  затрат на законченную производством  продукцию выявляется фактическая  их себестоимость, которая списывается  с кредита счета 20 в дебет соответствующих  счетов по направлениям использования  продукции - на склад (счет 40 “Готовая продукция”), реализацию (счет 46 “Реализация”) и другие.

Метод учета  производственных затрат – это определение  состава и размера затрат по отдельным  изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

В нашей  стране в настоящее время основные методы учета затрат классифицируются:

• по отношению к технологическому процессу – позаказный, попередельный;
• по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;
• по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод.

Позаказный  метод учета затрат на производство применяется в индивидуальных и  мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся  изделия или работы, а также  во вспомогательных производствах  предприятия.

Объектом  учета затрат является отдельный  заказ, открываемый на заранее установленное  количество одинаковых изделий, или  определенный объем выполненных  работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной  номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг  по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием  затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов – прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела – по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод применяют в основном в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.

Нормативный метод учета затрат на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

• предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении;
• учетом изменений действующих текущих норм и определением влияния этих изменений на себестоимость продукции;
• выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение  системы нормативного учета позволяет  использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения нормативной ее себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета позволяет осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.