Учет затрат на производство

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

     Учет  по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

   Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего — “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утверждено Постановлением правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями). Этим же документом установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов  продукции производственные предприятия  используют группировку затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. “Сырье и основные материалы”;
2. “Полуфабрикаты собственного производства”;
3. “Возвратные отходы” (вычитаются);
4. “Вспомогательные материалы”;
5. “Топливо и энергия на технологические цели”;
6. “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;
7. “Отчисления на социальные нужды”;
8. “Расходы на подготовку и освоение производства”;
9. “Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования”;
10. “Цеховые расходы”;
11. “Общехозяйственные расходы”;
12. “Потери от брака”;
13. “Прочие производственные расходы”;
14. “Коммерческие расходы”.

Итог  первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей — полную себестоимость продукции.

По  месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Для калькулирования  и оценки себестоимости  произведенной продукции  затраты в управленческом учете группируются по различным признакам.

По  функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

     По  экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

     Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

     Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

     По  способу включения  в себестоимость  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямые  затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.

     Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     В этих условиях важное значение имеет  группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

     Постоянные  затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

     Переменные  затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть  не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение  отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и  переменную часть, которая зависит  от количества и длительности междугородних  телефонных разговоров. Иногда смешанные  затраты также называют полупеременными  и полупостоянными. Поэтому при  учете затрат их необходимо четко  разграничить между постоянными  и переменными.

Продукции.

Производственные  затраты включают в себя:

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
• потери от брака;
• производственные накладные расходы.

   Одним из основных элементов расходов предприятий  на производство и реализацию продукции  являются материальные расходы. В элементе "Материальные расходы" отражается стоимость приобретаемых со стороны  сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при  изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

      Отметим, что материальные расходы в налоговом  учете представляют собой самостоятельное  понятие, не всегда совпадающее с  этим же понятием в бухгалтерском  учете.

      Мы  при рассмотрении данного элемента будем сопоставлять налоговые и  бухгалтерские показатели.

      Это обусловлено тем, что налоговый  учет как самостоятельная учетная  подсистема должен базироваться на информации бухгалтерского учета.

      Для бухгалтерского учета производственных запасов применяются следующие  счета:

      1) синтетические:

      а) счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

      б) счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

      в) счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

      г) счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

      д) счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и др.;

      2) забалансовые:

      а) счет 002 "Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение";

      б) счет 003 "Материалы, принятые в переработку" и т.д.

      Основными задачами в области учета ТМЦ  являются:

      1) контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях обработки;

      2) правильное и своевременное документирование  всех операций по движению  материальных ценностей, выявление  и отражение затрат, связанных  с их изготовлением, расчет  фактической себестоимости израсходованных  материалов в производстве и  определение остатков по местам  хранения и статьям баланса;

      3) систематический контроль за  соблюдением установленных норм  запасов, выявление излишков и  неиспользуемых материалов, контроль  за их реализацией;

      4) своевременное осуществление расчетов  с поставщиками материалов, контроль  за материалами, находящимися  в пути, и т.п.

      В зависимости от роли, которую играют разнообразные материальные расходы  в процессе производства, они подразделяются на группы.

      В соответствии с п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

      1) на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся не-обходимым  компонентом при производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг).

      Данный  вид материалов в бухгалтерском  учете учитываются, как правило, по статье "Сырье и основные материалы". На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитываются наличие и движение сырья и основных материалов (в т.ч. строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.;

      2) на приобретение материалов, которые  используются по следующим направлениям: для упаковки и иной подготовки  произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку).

      Упаковка  продукции представляет собой средство (или комплекс средств), обеспечивающее защиту продукции от повреждений  или потерь, а окружающей среды - от загрязнения. В понятие "упаковка" входит также понятия по укладке  и затариванию товара в специальные  приспособления, необходимые для  его перевозки и транспортировки (в частности, в мешки, баллоны, ящики, коробки, бочки, контейнеры и иные емкости). Внешне упаковка зависит от особенностей продукции. Обычно различают внешнюю упаковку (тару) и внутреннюю упаковку, неотделимую от товара.