Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

     Во  втором разделе производственного  отчета отражают выход продукции, т.е. кредит счета. В нем на каждый вид  получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

     В ОАО «Приморье» лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии производственные отчеты подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

     После проверки производственных отчетов  и внесения в них сумм отдельных  расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела — в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют. В журнале-ордере № 10-АПК в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 16, 20-29, 40, 44, 69, 70, 94, 96, 97.

     Журнал-ордер  № 10-АПК открывается, как правило, на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т.п.).

     В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе  каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов — соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графострок записанная сумма, отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.

     Данные  журнала-ордера № 10-АПК переносят  в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т.е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты — в целом по счету, дебетовые — с расчленением по корреспондирующим счетам.

     В целом по хозяйству аналитический  учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном  лицевом счете (сводном производственном отчете). Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. В ОАО «Приморье» лицевой счет ведется по культурам и отделениям в отдельности, затем составляется сводный производственный отчет по каждой культуре. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и за год.

     Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

     Т.к. в ОАО «Приморье» существует четыре отделения, записи в журнал-ордер № 10-АПК делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании сводного лицевого счета (сводного производственного отчета). Журнал-ордер № 10-АПК может открываться как на один месяц, так и на несколько.

     В ОАО «Приморье», специализирующемся на производстве овощей защищенного грунта, учет затрат ведется по трем группам аналитических счетов:

     1. Прямые затраты текущего года. Здесь же учитываются затраты прошлого года, перешедшие на текущий год.

     2. Затраты текущего года, подлежащие  распределению по окончании отчетного периода, по культурам.

     3. Затраты под урожай будущих  лет (незавершенное производство).

     Для более точного и правильного  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции необходимо вести аналитический учет затрат по годам.

     Синтетический учет производства основной продукции  ведет на собирательно - распределительном счете 20 «Основное производство». По дебету учитываются затраты на производство продукции, по кредиту – выход продукции. За 2004 год произошли следующие операции по формированию затрат овощеводства закрытого грунта: по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

     Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизации  основных средств, участвовавших в  производстве помидоров и огурцов. В 2004 году эта сумма составила 34867 руб. и 54834 руб. соответственно.

     Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет 8, — на стоимость израсходованных  на посев семян и рассады помидоров  – 502378 руб., огурцов – 69000 руб.

     Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет 2, — на стоимость израсходованных удобрений и средств защиты растений. По помидорам эта сумма в анализируемом году составила 1281349 руб., по огурцам – 1619061 руб.

     Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет 4, — на стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, грузовиков, агрегатов и механизмов. По производству огурцов и помидоров в СПК «Воронежский Тепличный Комбинат» в 2004 году эти суммы составили 931 руб. и 1663 руб. соответственно.

     Дт20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» Кт20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», — на суммы затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры. В 2004 году эта сумма составила 269625 руб.

     Так же дебет 20-1 счета корреспондирует  с кредитом следующих счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы работников, занятых на производстве отдельных культур. По производству огурцов сумма заработной платы в 2004 году составила 6421015 руб., по производству помидоров – 3211983 руб.

     69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. В исследуемом году эта сумма составила по работникам, занятых на производстве огурцов – 1531801 руб., помидоров – 454441 руб.

     20 «Основное производство», субсчет  1 «Растениеводство», — на суммы  распределенных затрат прошлого  года, амортизации, отчислений на  ремонт и других распределяемых  затрат. По незавершенному производству сумма затрат в 2004 году составила: по помидорам – 3689611 руб., по огурцам – 5021333 руб.

     23 «Вспомогательные производства»  — на суммы услуг вспомогательных  производств и машинно-тракторного  парка. Например, электроэнергии в 2004 году было затрачено на 891666 руб. для производства огурцов и 555113 руб. – для производства помидоров. Сумма потребленной воды в исследуемом периоде для производства данных культур составила 1091808 руб. и 488987 руб. соответственно.

     25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство. В 2004 году сумма общепроизводственных расходов отнесенных на производство огурцов составила 196172 руб., на производство помидоров - 147129 руб. Общехозяйственные расходы, отнесенные в анализируемом периоде на исследуемые культуры составили 293221 руб. и 219916 руб. соответственно.

     Записи  по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

     43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы»  — на стоимость оприходованной  продукции, семян и рассады.  В 2004 году выход продукции составил 1671221 руб. – по огурцам и  871770 руб. – по помидорам. Стоимость оприходованной рассады в исследуемом периоде составила 1277252 руб.

     20 «Основное производство», субсчет  1 «Растениеводство», — на суммы  списываемых затрат прошлого  года, амортизации, отчислений на  ремонт и других распределяемых  затрат.

     Так же возможны следующие операции, но они за исследуемый период не наблюдались:

     Дт20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» Кт20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - на затраты  по культурным пастбищам, скормленным  скоту на выпас, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенные на пчеловодство (в СПК «Воронежский Тепличный Комбинат»).

     Дт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» Кт «Прибыли и  убытки» (76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - по застрахованным посевам) - на суммы затрат, списанных вследствие стихийных бедствий.

     Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» — на суммы  расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство, и т.д. по видам  затрат.

     Рассматривая  корреспонденцию счетов при записях по субсчету «Растениеводство», следует отметить, что в случае гибели посевов от стихийных бедствий затраты, относящиеся к погибшим посевам, списывают на убытки записью:

     Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 20 «Основное  производство», субсчет 1 «Растениеводство».

     Помимо  перечисленных выше корреспонденций, по кредиту счета 20 «Основное производство»  отражают списание в конце года калькуляционных  разниц по продукции растениеводства  на счета и субсчета 43, 10, 20-1, 20-2, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции. В 2004 году калькуляционная разница по огурцам составила 8645658 руб., по помидорам – 6564 руб. Калькуляционная разница по пчеловодству составила 348640 руб. По счету 90 «Продажи» сумма к распределению в 2004 году составила 91384954 руб. 

3.3 Калькуляция себестоимости  продукции овощеводства 

     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

     Целью учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное  отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово - хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     Калькулирование себестоимости  единицы продукции (работ, услуг) необходимо для определения эффективности проектируемых и осуществляемых агротехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, обоснования цен, определения прибыли и исчисления налогов.

     Исчисление  себестоимости — важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем: