Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО по ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ  ВЛАДИВОСТОКСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА в г. АРТЕМЕ

ИНСТИТУТ 
 
 

                                                УТВЕРЖДАЮ

                                                Заведующий кафедрой

                                                доцент                                                                                                   ________________ В.Л.Хахулина      
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Управленческий учет »

Учет  затрат на производство по системе  «Директ-кост»:

 возможности  применения на отечественных предприятиях

 
 
 
 
 
 
 

 Студент

 гр.ИЗБУ-07-01                                                               _________________    Н.А. Морозова                                                                                  
 

 Руководитель

                                                                                         _________________     
 
 
 
 
 
 

2011 
 

     СОДЕРЖАНИЕ

 

       ВВЕДЕНИЕ

     В нашей стране до последнего времени  была распространена система учета  и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости.

     С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учету, в том числе и к его основе – директ-косту, повышенный интерес.

     Система "директ - костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

     В системе калькуляции себестоимости  по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.

     Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.

     Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

• исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;
• проанализирована практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО «Приморье»;
• исследована методика маржинального подхода к анализу «затраты-объем-прибыль» в условиях системы «директ-костинг».

     Предметом исследования послужила система  калькурирования себестоимости продукции предприятия. Объектом исследования выступает ОАО «Приморье». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. «Директ-костинг» – важнейшая подсистема управленческого учета

1. Организация учета затрат по системе "директ-костинг"

     Рыночные  процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает система “директ-костинг”.

     Главный принцип, заложенный в основу системы "директ - костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и  признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

     К основным характеристикам системы "директ - костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

     Переменные  затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

     Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

     Наиболее  типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице.

     Таблица 1 - Виды затрат

 

     Маржинальная  прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

     Оценка  запасов готовой продукции и  незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации  постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ - костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.

     Можно выделить несколько разновидностей системы "директ - костинг":

     1) классический "директ - костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

     2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы;

     3) система учета затрат в зависимости  от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

     Существует  и разновидность системы "директ - костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

     К преимуществам системы "директ - костинг" относятся:

     - простота и объективность калькулирования  частичной себестоимости, так  как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

     - возможность сравнения себестоимости  различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

     - возможность акцентировать внимание  руководства на изменении маржинального  дохода (суммы покрытия) как по  предприятию в целом, так и  по различным изделиям; выявить  изделия с большей рентабельностью,  чтобы перейти в основном на их выпуск;

     - информация, получаемая в системе  "директ - костинг", позволяет проводить  эффективную политику цен, указывая  наиболее выгодные комбинации цены и объема;

     - возможность проведения анализа  в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

     - принципы системы "директ - костинг"  могут быть использованы в  сочетании с другими системами управленческого учета.

     Общие недостатки системы "директ - костинг":

     - трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

     - необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

     - наличие некоторых трудностей  при формировании внешней отчетности.

     Итак, "директ - костинг" - система управленческого  учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

     1.2 Элементы системы "директ - костинг", используемые в учете на российских предприятиях

     История развития системы "директ - костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

     В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

     Первый  из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

     Второй  вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные  ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы "директ - костинг" на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.