Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении»

     2.1. Нормативно-правовая база – ПБУ  10/99.

      Основными задачами учета производственных затрат являются:

-  своевременное  и правильное отражение фактических  затрат на производство продукции  по соответствующим статьям; 

-  предоставление  информации для осуществления  оперативного контроля над производством продукции;

-  выявление  резервов снижения себестоимости  и предупреждение непроизводительных  расходов и потерь.

     Организация учета затрат на производство продукции  должна быть основана на следующих  принципах:

-  неизменность  принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

-  полнота  отражения в учете всех хозяйственных  операций;

-  правильное  отнесение доходов и расходов  к отчетным периодам;

-  разграничение  в учете текущих и капитальных  затрат, и так далее.

     Отметим, что до 1 января 2002 года, основным нормативным  документом для определения себестоимости  продукции (работ, услуг) служило Постановление  Правительства Российской Федерации  от 5 августа 1992 года №552 «Об утверждении  Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». [10, c. 91]

     Однако  действие Положения №552 отменила вступившая в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», и теперь для определения себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты используют Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, а в целях исчисления прибыли используется НК РФ. Справедливости ради, нужно сказать, что ПБУ 10/99 – это бухгалтерский стандарт, устанавливающий общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. А себестоимость продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей – от состава и размеров учтенных затрат на производство, особенностей технологического процесса, структуры производства и прочих факторов, оказывающих влияние на размер и перечень расходов.

     Нужно отметить, что на сегодняшний день отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты  лишь немногими министерствами и  ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики, в том числе и для хозяйствующих субъектов, занятых машиностроением и металлообработкой. Пока же их нет, поэтому при определении себестоимости готовой продукции указанные субъекты хозяйственной деятельности руководствуются исключительно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации  в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

     -  расходы по обычным видам деятельности;

     -  прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.

     Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

     -  материальные затраты; 

     -  затраты на оплату труда; 

     -  отчисления на социальные нужды; 

     -  амортизация; 

     -  прочие затраты. [19, c. 36]

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

     Организации машиностроительного комплекса, осуществляющие промышленную деятельность, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

     1)  сырье и материалы;

     2)  возвратные отходы (вычитаются);

     3)  покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций;

     4)  топливо и энергия на технологические  цели;

     5)  заработная плата основных производственных  рабочих;

     6)  отчисления на социальные нужды;

     7)  расходы на подготовку и освоение  производства;

     8)  общепроизводственные расходы;

     9)  общехозяйственные расходы;

     10)  потери от брака;

     11)  прочие производственные расходы;

     Итого производственная себестоимость продукции;

     12) расходы на продажу;

     Итого коммерческая себестоимость продукции.

     Естественно, что на состав затрат большое влияние  оказывает вид технологического процесса. Так, если предприятие машиностроения или металлообработки изготавливает полуфабрикаты собственного производства, которые используются не только для изготовления продукции, но и реализуются на сторону, то в группировку статей добавляют статью «Полуфабрикаты собственного производства».

     Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные.

     Напомним, что в бухгалтерском учете  прямыми затратами считаются  затраты, непосредственно связанные  с производством определенного  вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».

     Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском  учете перечень прямых затрат открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с  производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства (далее НЗП) и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью организации.

     Под косвенными расходами в бухгалтерском  учете, в основном, понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации для бухгалтерского учета. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж». [2, c. 40] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Учет затрат основного производства.

     В организациях, занятых в машиностроительном комплексе, учет затрат на производство может быть организован различными методами: котловым, позаказным и попередельным.

     Котловой, или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции.

     Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

     При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов.

     Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных  в рамках этого заказа.

     Если  технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный, или попроцессный метод.

     Каждая  стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

     При применении попередельного метода затраты  могут учитываться с использованием бесполуфабрикатного способа. В этом случае, себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

     Если  в рамках попередельного метода применяется  полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого  передела. В этом случае себестоимость  полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. [14, c.67]

     Калькулирование себестоимости на промежуточных  этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно  применять в том случае, если в  результате каждого передела выпускается один вид продукции.

     Если  на каждом переделе выпускается несколько  видов продукции или выполняется  несколько заказов, то целесообразно  для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного  метода.

     Используемый  организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

     Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции  Планом счетов бухгалтерского учета  предназначен счет 20 «Основное производство».

     По  дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

 

     Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются  на счет 20 «Основное производство».