Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) при различных методах учета (позаказный, попередельный, попроцесный м

     При одновременной выработке или  добыче различных видов продукции  затраты, относящиеся к определенному  виду продукции, учитывают по этим видам  продукции. Общие для всех видов  продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами. 

     Например, при добыче нефти и газа затраты  по амортизации скважин, на текущий  ремонт подземного оборудования, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа. 

     Третий  вариант исчисления себестоимости  единицы продукции применяется  в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.). 

     Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество единиц выработанной продукции. 

     В некоторых организациях незавершенное  производство пересчитывают по установленным  коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции  в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц. 

     1.6. Синтетический, аналитический и документальный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции. 

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и  аналитических счетов.

     В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета

     20 "Основное производство",

     23 "Вспомогательные производства",

     25 "Общепроизводственные расходы",

     26 "Общехозяйственные расходы",

     28 "Потери от брака",

     29 "Обслуживающие производства  и хозяйства",

     97 "Расходы будущих периодов".

     По  дебету указанных счетов учитывают  расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на калькуляционные  счета 20,  23,  29.  

     С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" списывают фактическую  себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует  величину затрат на незавершенное производство.

     Счета 25 и 26 сальдо на начало месяца не имеют.

     В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

     Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

     По  дебету счета 44 накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, которые списываются полностью  или частично в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» .

     При частичном списании расходов на продажу  в организациях, осуществляющих производственную деятельность, распределению между  отдельными видами отгруженной продукции  подлежат расходы на упаковку и транспортировку. Расходы распределяются ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости продукции или  другим основаниям. Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно относятся  на себестоимость проданных продуктов  труда.

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов (затраты  на упаковку, транспортировку, рекламу; на  зарплату работников, занятых  упаковкой и погрузкой готовой  продукции, ЕСН, расходы на аренду складских  помещений и т.п.).

     Расходы на такие виды рекламы, как приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям  розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (а также расходы  на некоторые иные виды рекламы) для  целей налогообложения признаются расходами  в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. (ст. 264 НК РФ). 

     Учет  прямых расходов

     Прямыми расходами, как правило, являются следующие  статьи калькуляции:

     - сырье и материалы;

     - возвратные отходы;

     - покупные изделия, полуфабрикаты; 

     - топливо и энергия на технологические  цели;

     - заработная плата;

     - отчисления на  социальные нужды;

     - потери от брака.

     Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют  лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и  материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в  процессе производства.

     По  истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и  фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в  целом.

     На  основании этих отчетов цехов  бухгалтерия составляет по каждому  синтетическому счету в отдельности  ведомости распределения израсходованных  сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Израсходованные сырье и  материалы списывают:  Дебет 20, 23, 25, 26, 29  Кредит  10

     В случае учета материалов по учетным  ценам по окончании отчетного  периода бухгалтерия обязана  рассчитать и списать  сумму отклонений и ТЗР, приходящихся на израсходованные  материалы 

     Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 16 (доп. проводка или  сторно)

     Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Принятые на учет возвратные отходы отражаются

     Дебет 10 Кредита 20, 23, 29 - по цене возможного использования  или реализации.

     Стоимость израсходованных топлива и энергии  между отдельными видами продукции  распределяют в Ведомости распределения  услуг вспомогательных производств  и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен. Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счетов 10, 23 и 60.

     По  статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают  основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих  и инженерно - технических работников, непосредственно связанных с  выработкой продукции.

     Для отнесения суммы заработной платы  и отчислений органам социального  страхования на объекты калькуляции  составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно - платежных ведомостей.

     Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 70

     Отчисления  на социальные нужды распределяются между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих.

     Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 69 (соответствующие субсчета)

     Браком  считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют  установленным стандартам, техническим  условиям или договорам.

     Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 "Брак в производстве".

     Списывается себестоимость неисправимого брака

     Дебет 28 Кредит 20

     Отражены  расходы на исправление исправимого  брака

     Дебет 28 Кредит 10, 70, 69…

     Уменьшение  расходов на брак (как исправимого, так и неисправимого) – так  называемые возвраты

     Дебет 70, 73-2, 10, 76-2 Кредит 28

     Т.о. стоимость потерь от брака, относимая в затраты на производство  (Дебет 20 Кредит 28) включает в себя:

     стоимость неисправимого барка (по фактической  производственной себестоимости);

     фактические затраты на исправление брака.

     Обе эти суммы принимаются за минусом  возвратов. 

     Учет  и распределение косвенных расходов

     К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Общепроизводственные  расходы учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы". К этому счету целесообразно  открыть два субсчета:

     25-1 "Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования";

     25-2 "Расходы по обслуживанию и  управлению цехом".

     На  первом субсчете учитывают расходы  на амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда рабочих, обслуживающих  оборудование; расходы на ремонт оборудования и др. (Дебет 25 Кредит 02, 70, 69, 10, 60…)

     На  втором субсчете отражают оплату труда  аппарата управления, ЕСН с  данной оплаты труда, амортизацию здания цеха, сооружений и инвентаря, расходы  на текущий ремонт зданий и сооружений и др. расходы (Дебет 25 Кредит 70,  69, 02, 10, 60…)

     Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут  по каждому цеху в отдельности  в ведомости учета затрат цехов (ведомость № 12).

     По  истечении месяца собранные в  ведомости № 12 расходы списывают 

     Дебет 20, 23  Кредит 25.

     Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом  счете 26 "Общехозяйственные расходы".

     Аналитический учет ведут в Ведомости учета  общехозяйственных расходов (№ 15) по статьям сметы («Зарплата управленческого  персонала» «Расходы на командировки», «Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны», «Амортизация ОС», «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления», «Непроизводительные  расходы» и т.д.)

     Дебет 26 Кредит 70, 69, 60, 02, 05, 68….

     По  истечении месяца собранные в  ведомости № 15 расходы списывают  двумя способами.

     1). Общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство (т.е. на счетах бухгалтерского учета  формируется полная  производственная себестоимость продукции (работ, услуг)

     Дебет 20, 23  Кредит 26.

     2). Общехозяйственные расходы в  качестве условно-постоянных  относят  на счет 90 «Продажи»

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26

     В этом случае на счетах учета затрат формируется сокращенная (усеченная) себестоимость продукции (работ, услуг), что соответствует применяемому  в зарубежной практике методу «директ-костинг».

     Распределение косвенных расходов между видами производств и видами готовой  продукции осуществляется пропорционально  основной  заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам, др. основаниям.