Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) при различных методах учета (позаказный, попередельный, попроцесный м

     На  определение метода калькулирования оказывают влеяние:

• Характер производства продукции
• Число номенклатур крупп
• Объем производства продукции

     Если  предположить, что:

     а – это одно наименование

     б – это множество наименований,

     то  все производство можно условно  классифицировать на следующие сочетания:

     аа – единичное изготовление одного вида изделия (тяжелое машиностроение, авиастроение, кораблестроение).

     аб – массовое производство одного вида продукции (производство электроэнергии, добыча полезных ископаемых).

     ба – изготовление множества разновидностей одного изделия

     бб – массовое изготовление множества вида продукции.

     Все многообразие производств можно  классифицировать по технологическим  признакам на 2 типа:

1. Производство, в котором конечная продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья в ходе взаимосвязи между собой производственных процессов и стадии обработки.
2. Производство, в котором конечная продукция получается в результате механического соединения отдельных ее частей. В соответствии с этим различают два метода калькулирования:
1. Основанный на делении общей суммы затрат на объем произведенной продукции.
2. Основанный на накоплении затрат по видам изделий с помощью дополнительных ставок распределения.

     Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения  затрат в бухгалтерском учете. На сегодняшний день не существует общепринятой классификации методов учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Однако эти  методы чаще всего группируются по следующим признакам:

     1 признак по объемам учета затрат:

1. Позаказный
2. Попредельный
3. Попроцессный

     2 признак по полноте учитываемых  затрат:

1. Калькулирование полной себестоимости
2. Калькулирование не полной (усеченной) себестоимости

     3 признак по способам сбора  информации и контроля за затратами:

1. Нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норма)
2. Метод суммирования фактических затрат
3. Коэффициентный метод
4. Метод АВС
5. Прочие методы

     Метод учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции выбирается организацией самостоятельно в зависимости  от особенностей производство. При  необходимости из вышеперечисленных  методов могут применяться только отдельные элементы или данные элементы могут использоваться в различных  сочетаниях. 
 

     1.5. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) при различных методах учета (позаказный, попередельный, попроцесный метод). 

     Позаказный  метод учета.

     Данный  метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов  и т.п.), а также применяется  во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах. 

     При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий  или ремонтные, монтажные и экспериментальные  работы. При изготовлении крупных  изделий с длительным процессом  производства заказы выдают не на изделие  в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные  конструкции. 

     Заказы  открывают в плановом отделе на основании  договоров с заказчиками или  по заявкам структурных подразделений  организации. В заказе указывают  изделия или работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа). 

     Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический счет с  указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут  на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают  соответствующий шифр заказа. Косвенные  расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли  способам. 

     При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции все  затраты считаются незавершенным  производством вплоть до окончания  заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа; время  ее составления не совпадает со временем составления периодической отчетности. 

     Частичное выполнение заказов оценивается  по плановой себестоимости данного  заказа или по фактической себестоимости  ранее выполненных заказов с  учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В  обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и  незавершенного производства. 

     Законченные работы по заказу оформляют документами  на приемку произведенной продукции  или выполненных работ (актами, ведомостями  и др.). 

     В индивидуальных производствах себестоимость  произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям  калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы  продукции исчисляют делением общей  суммы затрат на количество выработанных изделий. 

     По  окончании заказа фактические затраты  по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и  выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды. 

     Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

     Попередельный метод учета.

     Данный  метод применяют в производствах  с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы  проходят последовательно несколько  фаз обработки (переделов). Под переделом  понимают совокупность технологических  операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой  продукции (на последнем переделе). 

     В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной  промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение. 

     Попередельный метод широко применяют также  в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и ряде других отраслей промышленности. 

     При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции  и статьям калькуляции, но и по переделам. 

     При комплексном использовании сырья  или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов  выделяют основной продукт; остальные  рассматривают как попутные и  оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции  вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты  относят на себестоимость основного  продукта. 

     Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. 

     При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому  переделу. В бухгалтерских записях  движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому  бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. 

     При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость  полуфабрикатов на различных стадиях  его обработки и тем самым  обеспечивать более действенный  контроль за себестоимостью продукции. 

     При попередельном методе используют важнейшие  элементы нормативного метода - систематическое  выявление отклонений фактических  затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В  первичной документации и оперативной  отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии  необходимо сопоставлять с нормативным. Это позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции. 

     Попроцессный  метод учета. 

     Данный  метод применяется в организациях со следующими признаками производственного  процесса: 

     массовый  характер производства одного или нескольких видов продукции;

     краткий период технологического процесса;

     незавершенное производство отсутствует или незначительно.

     К таким организациям следует отнести  организации добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности, строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. 

     При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы. 

     В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия  незавершенного производства различают  три варианта начисления себестоимости  единицы продукции. 

     Первый  вариант (самый простой) применяется  в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции  и отсутствует незавершенное  производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при  производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных  производств и др. Себестоимость  единицы продукции в указанных  производствах определяют делением суммы затрат по производственному  процессу на количество единиц выпущенной продукции. 

     В угольной промышленности, например, затраты  по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость 1 т. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт-ч. 

     Второй  вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов  продукции и отсутствует незавершенное  производство - на электростанциях, где  одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.