Учет заработной платы

     Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

     В бухгалтерском учете операция по возмещению причиненного работниками организации материального ущерба в результате недостач и хищения материальных средств и ценностей отражается записями:

     1) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     К-т сч. 50 «Касса»

     2) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     3) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

 

      5. Выплата заработной платы 

     5.1. Порядок выдачи зарплаты 

     Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетно-платежная ведомость. В платежной ведомости указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

     Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

     По общему правилу, установленному статьей 136 ТК РФ, зарплата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется на банковский счет работника на условиях, определенных трудовым договором. Этой же статьей установлено, что зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации. В том случае, если выплата зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.

     Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. 

     5.2. Депонированная заработная плата 

     Организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях  до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

     По истечении указанных сроков кассир обязан:

     1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки депонировано»;

     2) составить реестр депонированных сумм;

     3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по

     ведомости выдавал (подпись)»);

     4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № __».

     Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

     В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Исходя из этого, при закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

     Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре (разработочной таблице) или в книге учета депонированной заработной платы.

     Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

     Реестр (разработочная таблица) является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он ведется порядком, схожим с книгой учета депонированной заработной платы, с той лишь разницей, что он, во-первых, составляется кассиром, а во-вторых, заполняется отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

     При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

     В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

     С отраженных в установленном порядке сумм депонированной заработной платы предприятия должны произвести уплату по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом исполнение указанных обязанностей не зависит от того, будут ли до установленного срока уплаты обязательных платежей выплачены суммы заработной платы или нет.

     В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

     Дебет 50 Кредит 51 - отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;

     Дебет 70 Кредит 50- выдана заработная плата работникам организации;

     Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы;

     Дебет 51 Кредит 50 - внесена на расчетный счет в банк депонированная сумма денежной наличности.

     После того как сотрудник обратился за депонированной зарплатой, бухгалтер организации делает следующие записи:

     Дебет 50 Кредит 51 - отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации;

     Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50

     - выдана депонированная заработная плата

 

     6. ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ 

     Учет заработной платы на примере отдельного работника 

     ПРИМЕР. Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день -- 6 календарных дней -- с 20 июня по 23 июля 2007 г. за рабочий год с 15 августа 2006 г. по 14 августа 2007 г.

     1. Расчет оплаты отпуска.

     Среднедневной заработок составляет:

     30 000руб.: 3:29,6 = 337,84руб.

     Всего за отпуск начислено:

     337,84руб. х 34дня =11486,56руб.

     Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2007 г., на июнь приходится 11 дней отпуска, а на июль -- 23 дня. Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь ( 337,84 руб. х 11 дней =3716,24 руб.) Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (337,84 руб.х 23 дня = 7770,32руб.)

     2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2007 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).

     За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена заработная плата (исходя из количества рабочих дней в июне -- 21):

     10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.

     Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17200,85руб. (5714,29руб. -- оплата труда за июнь, 11486,56руб. -- отпускные).

     3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.

     Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.

     При проведении расчета используются следующие исходные данные:

     -  совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь -- май составил

     50 000руб.;

     -  сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения:

     800руб. (400руб. х 2мес.) - личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000руб.);

     2400руб. (600руб. х 4мес.) -- расходы на содержание ребенка (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);

     -- сумма налога, удержанного за период январь -- май: (50000руб. - 800руб. - 2400руб.) х 13% = 6084руб.

     Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67200,85руб. (50000руб. + 17200,85руб.).

     С учетом предоставленных в январе -- апреле стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:

     67200,85руб. - 800руб. - 2400руб. = 64000,85руб.

     Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:

     64000,85руб.* 13% =8320,11 руб. (округляется до 8320руб.).

     С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь составил:8320руб. - 6084руб. = 2236руб.

     4. Определяется размер единого социального налога:

     - в части, зачисляемой в федеральный бюджет (по ставке 20%):

     17200,85руб. х 20% = 3440,12руб. Из них:

     1886,06руб. (9430,53руб. х 20%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь.;1554,06 руб. (7770,32 руб. х 20%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

     - в части, зачисляемой в Фонд социального страхования (3,2%):

     17200,85руб. х 3,2% = 550,43руб. Из них:

     301,78руб. (9430,53руб. х 3,2%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

     248,65 руб. (7770,32 руб. х 3,2%) -- налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

     - в части, зачисляемой в ФФОМС (по ставке 0,8%):

     17200,85руб. х 0,8% = 137,61руб. Из них:

     75,44руб. (9430,53 руб. х 0,8%) -- налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

     62,17руб. (7770,32руб. х 0,8%) -- налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

     - в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (по ставке 2%):

     17200,85руб. х 2% = 344,02руб. Из них:

     188,61 руб. (9430,53 руб. х 2%) -- налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

     155,41руб. (7770,32руб. х 2%) -  налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле.

     Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней, приходящихся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70  в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».