Учет вложений во внеоборотные активы

Учет капитальных затрат в отдельные объекты

Отдельные объекты основных средств (земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, транспортные средства, объекты природопользования и др.) должны приобретаться организациями отдельно от строительства и приобретений аналогичных объектов в процессе капитального строительства.

Стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования, зданий и сооружений, а также оборудования, не требующего монтажа (а также оборудования, требующего монтажа, предназначенного в запас), отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 на субсчетах 1, 2, 4, 5.

Все затраты, связанные с приобретением указанных объектов, учитываемые на счете учета капитальных вложений, включаются в первоначальную стоимость объектов (затраты по дооборудованию объекта, выполнению комплекса внутренних отделочных и специальных строительно-монтажных работ – т.е. затраты по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию). По окончании вышеперечисленных работ формируется новая первоначальная стоимость указанного объекта, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. 

Объекты недвижимости (сооружения, здания и др.), а также объекты, права собственности на которые не зарегистрированы в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. До момента регистрации права собственности указанные объекты отражаются на счете 08. Такой же порядок распространяется на объекты транспортных средств (автомобили, прицепы, мотоциклы, тракторы и др.) до их регистрации в ГАИ.

Нематериальные активы при их приобретении отражаются на счете 08/5 в размере затрат при покупке (без НДС). По мере доведения их до состояния, пригодного для использования и получения доходов, они списываются в дебет счета 04:

Д 01, 03, 04 / К 08 – приняты к бухгалтерскому учету объекты внеоборотных активов по первоначальной стоимости

Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Основной источник капитальных вложений – амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 «Амортизация основных средств». Для целей контроля за использованием начисленных амортизационных отчислений применяется ведомость аналитического учета.

Прочими источниками финансирования вложений во внеоборотные активы  являются:

• собственные средства организации (нераспределенная прибыль; амортизационные отчисления; средства, выплачиваемые страховыми организациями в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и др.);
• заемные финансовые средства (долгосрочные кредиты банков, займы и др.);
• прочие привлеченные источники (ассигнования из бюджетов и внебюджетных фондов; иностранные инвестиции; средства дольщиков для участия в строительстве, дополнительные взносы участников и др.).

Учет  заемных средств ведется в следующем порядке:

Учет других привлеченных источников финансирования вложений во внеоборотные активы осуществляется следующим образом:             

Учет расходов на научно-исследовательские и

опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

Учет расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02, его должны применять все коммерческие организации, если они выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по ним.

ПБУ 17/02 не применяется, если результаты НИОКР являются нематериальными активами (получен патент или свидетельство).

К расходами по НИОКР относятся затраты:

• заработная плата работников, занятых НИОКР (в том числе ЕСН)
• суммы, уплаченные в соответствии с договором оказания услуг
• стоимость использованных материалов
• амортизация основных средств и нематериальных активов
• общехозяйственные расходы
• иные затраты.

Не относятся к расходам по НИОКР затраты на освоение природных ресурсов, совершенствование технологии или улучшение качества продукции.

С 1 января 2003 года затраты по НИОКР учитываются на счете 08. После завершения работ по созданию разработки для отнесения расходов по НИОКР необходимо выполнение условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена
• есть документы, подтверждающие выполнение работ (акт приемки выполненных работ)
• НИОКР дали положительный результат, использование которого принесет в будущем компании доход
• использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.

При выполнении всех условий, затраты признаются расходами на НИОКР, учет ведется также на счете 08. При невыполнении хотя бы одного из условий, то затраты относятся на внереализационные расходы: 91/08. Если затраты по НИОКР отнесены на счет 91, то в будущем их уже нельзя будет признать внеоборотными активами.

Для аналитического учета расходов по НИОКР можно открыть следующие субсчета:

• 8 «Расходы на научные исследования»
• 9 «Расходы по опытно-конструкторским работам»
• 10 «Расходы по технологическим работам».

Расходы по НИОКР, отраженные на 08 счете списываются на расходы по обычной деятельности (счет 20 «Основное производство»). Начало списания расходов: 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором фактически начато применение результатов НИОКР.

Срок списания организация определяет самостоятельно. За основу можно взять период, в течение которого предполагается использовать результаты НИОКР, но не более пяти лет (или срока деятельности организации).

Существует два способа списания расходов по НИОКР:

1.   линейный

2.   пропорционально объему продукции, работ, услуг (рассчитывается ежегодно)

Выбранный способ (а также срок списания) закрепляется в учетной политике организации и применяется на протяжении всего срока использования результатов НИОКР.

При прекращении использования результатов НИОКР сумму затрат, не списанных на расходы по обычной деятельности, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок списания в бухучете и для целей налогообложения различен. Для того чтобы не вести отдельно налоговый учет необходимо:

• списание расходов осуществлять линейным способом
• установить срок списания три года
• начать использовать изобретение в том же месяце, когда закончились работы.