Учет уставного капитала

  Аналитический учет по счету 5000 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.²

4.3. Аудит расчетов с учредителями 

  Для обобщения информации о всех видах  расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 5110 "Расчеты с учредителями". К данному счету могут быть открыты субсчета: 5110 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 5110"Расчеты по выплате доходов" и др.

  По  данным, отраженным на субсчете 5110"Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 5000 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

  При проведении проверки аудитор должен обращать внимание на следующее:

  1. Фактическое поступление вкладов  учредителей проводится по кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 1010,1030), материальных ценностей (счет 1330), нематериальных активов (счет 2730), основных средств (счета 2410).

  2. При предоставлении предприятию  в качестве вклада прав на  пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 2730 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 2410 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

  3. Оприходование имущества, предоставленного  в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

  В аналогичном порядке проверяются  расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятии других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 5000 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 5400 "Резервы".

  По  данным субсчета 5110 "Расчеты по выплате доходов" проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

  Начисление  доходов от участия в предприятии  отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 5400 "Резервный капитал" и кредиту счета 5110 "Расчеты с учредителями".

  Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 5110 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 7410 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 5110 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

  Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

  Общество  обязано выплатить объявленные  по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

  Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли  общества за текущий год. Дивиденды  по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

  Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным сонетом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категории (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

  Дата  выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

  Общество  не вправе принимать решение о  выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;

  • если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми  актами Республики Казахстан о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

  • в других случаях, предусмотренных  законодательством.

4.4. Аудит налогообложения при формировании уставного

      капитала  и при расчетах с учредителями

  Важным  моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по трем федеральным налогам: НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогу на прибыль. 
 

  Аудит по НДС

  Облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.

  Кроме того, не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.

  Аудит по подоходному налогу с физических лиц

  При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал не подлежат обложению подоходным налогом.

  В состав облагаемого налогом совокупного  дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

  В совокупный годовой доход не включаются:

  а) суммы дивидендов, выплачиваемых  предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также суммы, направленные на прирост оборотных средств.

  Эти суммы не включаются в состав совокупного  дохода на основании письменного  заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

  б) суммы стоимости акций или  иной имущественной доли (в том  числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

  Аудит по налогу на прибыль

  Экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

  Уплата  налога в бюджет производится в пятидневный  срок со дня, установленного для представления расчета. Представление расчета в налоговый орган с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. 

Заключение

     В современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

     В условиях рыночной экономики резко  повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии.

     Анализ  собственного капитала преследует следующие  основные цели:

• выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
• оценить приоритетность прав получения дивидендов;
• выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.