Учет уставного капитала в ОАО "РЖД"

      4 Синтетический и аналитический учет уставного капитала на предприятии

      Правовой  статус уставного капитала определяет особенности его отражения в  бухгалтерском учете. Здесь особое внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

      Учет  всех операций, связанных с капиталом  ведется на счетах VI раздела действующего плана счетов бухгалтерского учета.

      У коммерческих предприятий с любым  организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 "Уставный капитал", который является пассивным и фондовым.

      Кредитовый  остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного  капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

      Изменение размера уставного капитала предприятия  всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

      Увеличение  уставного капитала предприятия  может осуществляться в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

      Уменьшение  уставного капитала предприятия  может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

      Уставный  капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия  отличает то, что он должен быть распределен  между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

      В связи с таким персонифицированным  характером счета 80 "Уставный капитал" все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

      Для учета зарегистрированного уставного  капитала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал планом счетов предусмотрена система счетов, в которую вошли пассивный счет 80 "Уставный капитал", не имеющий субсчетов, активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями" с двумя субсчетами: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Также в эту систему счетов входит счет 81 "Собственные акции (доли)" для учета выкупленных собственных акций или долей.

     На  момент регистрации ОАО «РЖД», его уставный капитал составил   1535 700 000 млрд.руб . На основе устава и учредительного договора составилась запись на сумму уставного капитала и возникшей задолженности участников по вкладам в уставный капитал:

     Дебет 75.1, Кредит 80 – 1 535 700 000 млрд. руб.

      За  анализируемый период уставный капитал общества менялся. Уставный капитал в ОАО «РЖД»  увеличивается за счет дополнительной эмиссии ценных бумаг (акций). Таким образом, на 1 января 2008 года уставный капитал предприятия был равен 1 541 697 819 тыс. руб.  На 31 декабря 2008 года уставный капитал составил 1 583 197 819 тыс. руб. Уставный капитал за год увеличился на 41500000 тыс. руб. На конец 2009 года уставный капитал составил 1 594 516 219 тыс. руб. По сравнению с 2008 годом отклонение составляет 11318400 тыс. руб. Это отражено в отчете об изменении капитала.(форма №3) (Приложение) Была сделана проводка:

        Дебет 75.1, Кредит 80 - 41500000 тыс. руб 

      Синтетический и аналитический учет уставного  капитала ведется в соответствующих  регистрах бухгалтерского учета  на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

      Аналитический учет уставного капитала ведется  по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

      Рассмотрим  особенности организации бухгалтерского учета и обобщения информации об образовании, изменении размеров и структуры уставного капитала предприятия и расчетов с его  учредителями в открытых акционерных  обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру.

      Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его  обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

      Уставный  капитал, сложившийся как акционерный, т. е. путем выпуска и продажи  акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

     Согласно  ст. 16 Закона 14-ФЗ каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

     Аналогично  оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной  стоимости. Если акции организации, созданной в форме АО, реализуются  по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

     Если  учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, то полученное имущество отражается в бухгалтерском  учете бухгалтерской записью по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. и кредиту счета 75. Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

      Уставный  капитал ОАО "РЖД" сформирован  учредителем путем внесения в  него имущества и имущественных  комплексов организаций федерального железнодорожного транспорта. Осуществилась проводка :

      Дебет 08, Кредит 75.1 – 1 535 700 000 млрд.руб.

      Стоимость имущества вносимого в оплату акций при учреждении общества, определяется с учетом особенностей, определяемых Федеральными законами «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» и «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», без осуществления независимой оценки указанного имущества.

      В настоящее время законодательством  Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

      Схема взаимосвязей счетов для отражения  операций по формированию и изменению  уставного капитала следующая:

      1. Отражается сумма уставного капитала  на дату государственной регистрации учредительных документов предприятия.

      2. Отражается погашение обязательств  учредителей по взносам в уставный  капитал.

      3. Отражается перечисление денежных  средств и передача другого  имущества по взносам в уставный  фонд унитарного предприятия.

      4, 5. Сумма резервного фонда направляется  на увеличение уставного капитала.

      6, 7. Сумма добавочного капитала  направляется на увеличение уставного  капитала.

      8, 9. Сумма свободного остатка нераспределенной  прибыли прошлых лет направляется  на увеличение уставного капитала.

      10. Отражается эмиссионный доход  в сумме превышения над номинальной  стоимостью акций или учредительной  стоимости вклада.

      11. Отражается сумма номинала выкупаемых  собственных акций.

      12. Отражается сумма аннулированных  собственных акций на изъятии собственного капитала.

      13, 14. Изъятая часть суммы уставного  капитала при доведении его  стоимости до размера чистых  активов направляется на погашение  полученных убытков предприятия.

      15. Отражается выдача вклада выбывшему  участнику.

      16, 17. Отражается уменьшение и изъятие суммы уставного фонда унитарного предприятия.

      Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

      В соответствии с Федеральным законом  от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ОАО «РЖД» окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.

      Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах.

      Организация аналитического учета уставного  капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи¹:

• учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
• получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

      Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем  ведения реестра акционеров непосредственно  акционерным обществом или с  помощью привлеченной для этого  специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

      100% пакета акций ОАО «РЖД» принадлежат  Российской Федерации, следовательно  только как единственный акционер Российская Федерация в праве предъявлять требования по исполнению обязательств по выпущенным акциям.

      Учет  расчетов общества с акционерами  по принадлежащим им акциям целесообразно  вести на специальных лицевых  счетах. Сводные данные по всем лицевым  счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах, являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.