Учет уставного и добавочного капиталов

ГЛАВА 2. добавочный капитал. классификации, формирование и учет

2.1 основные понятия, классификации и функции

 

Добавочный капитал — это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет добавочный капитал путем перечисления его составных частей.

Пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что в качестве добавочного капитала учитываются «сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы».

Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал включает:  
• суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;  
• эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;  
• превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО;  
• курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации;  
• другие.

 

Предприятия отражают в бухгалтерском  учете прирост своих активов  в составе добавочного капитала, являющегося составной частью собственного капитала организации. В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов. Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток.

Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом  учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей  налогообложению.   

                  
Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

• эмиссионного дохода;
• направления в него части чистой прибыли;
• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
• образования курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам
• присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств. 
• средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств.

Эмиссионный доход образуется у организации при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. Под курсовой разницей под разумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Данные средства зачисляются

вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Затем израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование». Кредит 83 «Добавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.

 

В таблице приведены типовые  проводки по формированию добавочного  капитала:

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Увеличена стоимость  объекта основных средств в результате переоценки	01	83
2	Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение добавочного капитала	75	83
3	Чистая прибыль  направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала	84	83
4	Фактически использованные целевые инвестиционные средства включены в состав добавочного капитала (в некоммерческой организации)	86	83

 

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на следующие цели:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• увеличение уставного капитала организации;
• погашение убытка;
• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

Снижение величины добавочного капитала возможно при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

В пункте 15 ПБУ по вопросу списания накопленных сумм дооценки содержится следующее требование: «При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации». Организации обязаны при выбытии объекта основных средств выполнять следующую проводку:

Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списаны накопленные по данному конкретному объекту суммы дооценки.

Для выполнения этой проводки должны быть выполнены следующие действия:

в сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части субсчета «Прирост стоимости имущества по переоценке» должно быть расшифровано по всем объектам основных средств, подвергавшимся переоценке. На основании ведомостей проведения переоценки необходимо определить долю добавочного капитала, приходящуюся на каждый отдельный инвентарный объект;  в случае имевшего место использования добавочного капитала для  увеличения уставного капитала либо для уценки основных средств ниже их первоначальной стоимости организация должна определить, каким именно объектам не будет соответствовать полная сумма накопленных дооценок. Например, можно принять, что на эти цели использована переоценка уже выбывших с баланса объектов; и в момент списания основных средств с баланса (по любым причинам) в учете делается указанная выше запись на всю сумму дооценок, приходящуюся на долю выбывающего объекта. Сумма дооценок, приходящаяся на долю выбывающего объекта, могла быть ранее уменьшена в случае, если рассматриваемые объекты были в списке, сформированном на предыдущем шаге. Тогда запись будет делаться не на всю сумму накопленных по объекту дооценок, а на ее неизрасходованную часть.

Типовые проводки по использованию добавочного капитала:

 

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Уменьшена стоимость  объекта основных средств в результате переоценки	83	01
2	Отражено превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной  в предыдущие отчетные периоды	83	91
3	Добавочный капитал  распределен между учредителями (участниками) организации	83	75/2
4	Добавочный капитал  направлен на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы)	83	80
5	Добавочный капитал  направлен на погашение убытка	83	84

 

 

Дебет	01		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Уменьшена стоимость объекта ОС в результате переоценки

 

 

Дебет	91		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Отражено превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал  организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды

 

 

Дебет	75.2		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Добавочный капитал распределен  между учредителями ( участниками) организации

 

 

Дебет	84		Кредит		Дебет	83		Кредит
			Добавочный капитал направлен  на погашение убытка

 

 

 

 

2.2 Увеличение добавочного капитала

 

Увеличение добавочного  капитала может происходить за счет: