Учет удержаний из заработной платы

Учет  удержаний из заработной платы

           Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Все удержания можно подразделить на следующие группы: обязательные удержания, удержания по распоряжению администрации организации в погашение задолженности за работником, удержания по инициативе работника.

     К обязательным удержаниям из сумм оплаты труда относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

     По  распоряжению администрации организации производятся удержания:

• в погашение задолженности работника по ранее вы- 
  данным авансам;
• в порядке возврата сумм, излишне выплаченных в 
  результате счетных ошибок;
• в возмещение причиненного организации материального ущерба (в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника). Если сумма причиненного работодателю ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание должно осуществляться в судебном порет (за исключением случая, когда работник согласен добровольно возместить работодателю ущерб, превышающий его среднемесячный заработок);
• в погашение задолженности за допущенный брак продукции;
• в погашение задолженности по предоставленной ссуде;
• по поручениям-обязательствам за товары, проданные 
  в кредит;
• другие удержания.

     По  инициативе работника (по его заявлению) производятся удержания:

• членских профсоюзных взносов;
• в погашение сумм кредитов и займов;
• в погашение обязательств по подписке на акции;

•   в порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;

• другие удержания.

     Удержания по инициативе работника производятся после осуществления других видов удержаний.[8,279-280]

     При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

     Независимо  от способов организации выплаты  заработной платы следует отметить, что по суммам выплачиваемой работникам оплаты труда организации-плательщики выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (Ф. № 1-НДФЛ).[7]

     Ранее налог на доходы физических лиц регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. Согласно ст.210 НК РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

      Необходимо  помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные  в ст.217 НК РФ – это государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

      Кроме того, при определении размера  налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые  вычеты:

• стандартные (ст.218 НК РФ),
• социальные (ст.219 НК РФ),
• имущественные (ст.220 НК РФ),
• профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

      Наиболее распространенной группой  вычетов являются стандартные  вычеты, т.к. их производят непосредственно  сами организации, в то время  как право на остальные группы  вычетов налогоплательщики, как  правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты  в размере 400 руб. в месяц на работника и 300 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

    Налоговая ставка НДФЛ  устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все  доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов  в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

      На  счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

      Другим  видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.  Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

      Из  заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

      Алименты (штрафы)  могут удерживаться и  по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

      на  одного ребенка – 1/4 (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

      на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы  за вычетом налога на доходы;

      на 3 и более детей – 1/2 (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

     Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов  по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

     Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. (в редакции от15.08.2008 №613) происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

      Удержанные  из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня  выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

      На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи:

      Дт 70 Кт 76 - на сумму удержанных алиментов;

      Дт 76 Кт 50  - на сумму выданных алиментов;

      Дт 76 Кт 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

      При увольнении работника, из заработной платы  которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

      Прочие  удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

      Пример. Согласно поступившим на ООО «Гарант» в текущем месяце исполнительным листам, с Краснова Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.

За сентябрь Краснову Д.А. начислена заработная плата 6500 руб.

В бухгалтерском  учете были  сделаны следующие  проводки:

Дт 70 Кт  68  - 715 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –600 руб) * 13%) - удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1928,33  руб. ((6500 руб. - 715 руб.) * 1/3) - удержаны алименты

Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по алиментам»  - 192,83 руб. (1928,33 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Дт 70 Кт 50 – 3663,84 руб. (6500 – 715 – 1928,33 – 192,83) - выдана заработная плата из кассы предприятия.[9,300]

     Так же согласно ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Прямой действительный ущерб — это реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость нести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества. К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача и порча материалов и ценностей, расход на ремонт поврежденного имущества, санкции, наложенные на работодателя.

     Для расчетов по возмещению материального  ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 "'Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по кредиту счета — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

     На  сумму недостачи и потерь от порчи  материальных и других ценностей (включая денежные средства) производятся бухгалтерские записи:

     Дт 94 Кт 10,50 и др. – отражена фактическая себестоимость выявленной недостачи.

     Дт 73.2 Кт 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости на виновное лицо.

     Дт 70 Кт 73.2 – отражена удержанная из доходов  работника сумма в счет возмещения материального ущерба.