Учет удержаний из заработной платы работников предприятий

     Статьей 221 НК РФ предусмотрен еще один вид профессиональных вычетов – вычеты индивидуальным предпринимателям в размере фактически произведенных ими расходов, связанных с получением доходов. Но этот вычет предоставляется предпринимателям налоговым органом при подаче декларации, заявления о предоставлении вычета и подтверждающих документов.

     Все налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и о суммах налога, которые они исчислили и удержали в налоговом периоде по форме № 2-НДФЛ, утвержденной ФНС России.

 

      2.1.2  Удержания по исполнительным листам

 

     К данной группе удержаний относятся:

• удержания алиментов по исполнительным документам;
• удержания по исполнительному листу по возмещению ущерба;
• удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

     Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания  приказа администрации и без  письменного согласия работника  на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

     Основная  проблема при удержании по исполнительным листам – когда на одного и того же сотрудника поступает несколько исполнительных листов. При этом выплаты полагаются разным лицам и по разным основаниям.

     Все исполнительные документы, поступившие  в организацию, должны быть зарегистрированы. Об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).

     2.1.2.1 Удержания алиментов

 

     Согласно  ст.109 Семейного кодекса РФ администрация  организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы.

     Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны платить алименты.

     Перечень  доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением N 841, в котором указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству.

     Взыскание не производится с сумм выходного  пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника, с сумм выплат в связи с рождением ребенка, со смертью близких, с регистрацией брака, а также иных доходов, перечисленных в ст. 69 Закона N 119-ФЗ.

     Согласно  статье 103 Семейного кодекса РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

     Согласно  статье 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

     Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

     2.1.2.2 Удержания по возмещению ущерба

 

     Исполнительный лист по возмещению ущерба может быть связан с обязанностью сотрудника возместить ущерб, установленный судебной инстанцией. Согласно ст. 64 Закона N 119-ФЗ при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм допускается обращение взыскания на заработную плату должника. А, значит, исполнительный лист может поступить в организацию, где данный должник работает.

     Размер  причиненного ущерба определяют по фактическим  потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

     Ущерб в пределах среднего месячного заработка  работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

     2.1.2.3 Удержания по исполнительным надписям нотариальных контор

 

     На  основании исполнительных надписей нотариуса бухгалтер обязан осуществить  удержания из заработной платы. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающим ту или иную задолженность работника.

     Исполнительная надпись ставится:

• на нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа;
• на договоре о предоставлении работнику ссуды;
• на трудовом договоре и т.д.

 

     К удержаниям, производимым на основании  исполнительных документов, относятся также удержания в пользу юридических и физических лиц, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей. Перечень исполнительных документов приведен в ст.7 Закона № 119-ФЗ.

 

      2.2 Удержания по инициативе предприятия

     2.2.1  Удержания, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав

 

     В статье 137 Трудового кодекса РФ перечислены  удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

     – для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

     – для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

     – для возврата сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

     – при его увольнении до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

     Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то есть если работник оспаривает удержание или месячный срок истек, то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

     В последней части статьи 137 Трудового  кодекса РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

     – заработная плата излишне выплачена  в результате счетной ошибки;

     – органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

     – заработная плата была излишне выплачена  работнику в связи с его  неправомерными действиями, установленными судом.

     В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

     По  общему правилу, изложенному в статье 138 Трудового кодекса РФ, удержания  из заработной платы, производимые работодателем  в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20 % от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).

     2.2.2  Компенсация работодателю материального ущерба

 

     Работник  обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с  работника не подлежат.

     Под прямым действительным ущербом понимается уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

     Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен в гл.39 Трудового кодекса РФ.

     Материальная  ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

     Материальная  ответственность может быть возложена  на работника только при наличии  его вины в причинении прямого  действительного ущерба предприятию  противоправными действиями или  бездействием. Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

     Работник  вправе добровольно возместить ущерб  полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия работодателя передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества.

     Возмещение  ущерба производится независимо от привлечения  работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие или бездействие, которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

     Согласно  ст. 248 Трудового кодекса РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 Трудового кодекса РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

     При повреждении имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его  ликвидации. Если восстановить имущество  не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

     2.2.3  Удержания за произведенный работником брак

 

     Полный  и частичный брак по вине работника  оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.