Введение

 

     Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ под оплатой труда понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами».

     На  основе федеральных, региональных и  отраслевых законодательных норм регулирования  трудовых отношений работников и администрации предприятия ведется учет труда, зарплаты и расчетов с работниками. Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

     Задачами  учета труда и заработной платы  в современных условиях хозяйствования являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда, своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости, обеспечивать контроль за численностью персонала, за использованием рабочего времени и фондом заработной платы.

     Целью курсовой работы является выявление теоретических основ учета удержаний из заработной платы работников предприятий.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - проанализировать теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы,

     - рассмотреть вилы удержаний из заработной платы,

     - проанализировать бухгалтерский учет удержаний из заработной платы.

     Для раскрытия данной темы использовались периодические издания, а также материалы, учебная и научно-публицистическая литература, отражающая суть данной проблемы на современном уровне.

 

      1 Теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы

 

     В соответствии с действующим законодательством из заработной платы производятся следующие удержания:

• налог на доходы с физических лиц;
• по исполнительным документам;
• производимы работодателем в силу предоставленных ему прав;
• компенсация работодателем материального ущерба;
• за произведенный работником брак;
• производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем и т.д.

     Государство предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом кодексе и иных федеральных законах (Налоговый кодекс РФ), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 Трудового кодекса).

     В ст. 130 Трудового кодекса устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

     Статьей 208 Налогового кодекса предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 Налогового кодекса указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

     Согласно  п.3 ст.28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

     По  соглашению работодателя и работника  возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

     Часть 2 ст.137 Трудового кодекса устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

     В первую очередь производятся обязательные удержания налога на доходы физических лиц в соответствии с налоговым законодательством РФ. Вслед за этим производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации. При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

 

      2 Виды удержаний из заработной платы

     2.1 Обязательные удержания

     2.1.1  Налог на доходы физических лиц

 

     В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц, в главе 23 которого изложен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

     Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     При этом гражданство человека при определении его налогового статуса не учитывается: налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица, фактически находящиеся в Российской федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст.211 НК РФ).

     В Налоговом кодексе определен  перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом) (ст.208 НК РФ). К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

     1) дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

     2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

     3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

     4) доходы, полученные от предоставления  в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

     5) доходы от реализации имущества,  находящегося в Российской Федерации  и принадлежащего физическому лицу;

     6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

     8) доходы от использования любых  транспортных средств;

     9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками  в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

     Перечень  доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 217 НК. Это государственные пособия и пенсии (по безработице, беременности и родам), кроме пособий по временной нетрудоспособности; выплаты и вознаграждения; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи; премии за выдающиеся достижения в различных областях; суммы за лечение своих работников, их супругов, родителей и детей; призы, полученные за призовые места на Олимпийских играх и др. виды доходов. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

     Согласно  ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     В Налоговом кодексе установлены четыре вида налоговых вычетов:

     • стандартные вычеты (ст.218 НК РФ);

     • социальные вычеты (ст.219 НК РФ);

     • имущественные вычеты (ст.220 НК РФ);

     • профессиональные вычеты (ст.221 НК РФ).

     Размер  стандартных налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков. К льготным категориям налогоплательщиков относятся лица, получившие инвалидность или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"; лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны и др. Данная категория налогоплательщиков имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода. Вычет в размере 500 руб. распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней; блокадников Ленинграда; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах. Полный перечень  льготных категорий граждан приведен в п.1 ст.218 НК РФ.

     Если  налогоплательщик не относится к  льготным категориям граждан, то ему  предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. В 2008 г. внесены изменения в налоговое законодательство, которые бухгалтеры должны учитывать в своей работе начиная с 2009 года. Увеличен предельный размер доходов для предоставления стандартного налогового вычета в сумме 400 руб. за каждый месяц. Начиная с 2009 г. вычет будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

     Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25% от дохода, который человек получил в 2002 году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год.

     Имущественные налоговые вычеты – это льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности. Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

     Налоговые вычеты предоставляются также в  сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

     Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

     Для получения профессионального налогового вычета физическому лицу необходимо предоставить письменное заявление.