Учет труда и заработной платы

Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда, подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками [14, с.250].

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм отчислений в социальные фонды (ЕСН);

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» [20, с.251].

Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и

Организация должна хранить принятые к бухгалтерскому учету первичные учетные документы в течении сроков, устанавливаемых правилами организации архивного дела, но не менее 5 лет [4, п.1 ст.17]. А срок хранения ряда документов по личному составу (договоры, приказы, распоряжения, справки) – 75 лет с момента увольнения работника. Нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов – влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц – от трех до пяти МРОТ [3, ст.13.20].

По уволенным работникам документы надо хранить отдельно – чтобы не перепутать с действующими.

Начисление отпусков производится в соответствии с порядком исчисления средней заработной платы, установленного в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 922 от 24.12.2007 г. [8 ].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат [8, п.2].

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный [1, ст.136]:

- трудовым договором;

- коллективным договором;

- правилами внутреннего трудового распорядка.

Часть заработной платы, которая выплачивается работнику до истечения месяца без учета конечного результата работы за месяц, считается авансом.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена заработная плата [2, п.6 ст.226, п.2. ст.223]. ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются с зарплаты за весь месяц [2, ст.243; 2, п.2 ст.24; 7, п.4 ст.22].

В бухгалтерском учете отражаем аванс так: если аванс рассчитывается без учета фактически отработанного времени, то расходом его признать нельзя. Поэтому выплата аванса отражается только проводками дебет 70 – кредит 50 (51). Эта проводка делается на основании кассовой книги (расходного кассового ордера) или платежных поручений по перечислению денег работникам. Если же попутно из аванса удерживают, например, алименты, то делаются проводки:

- дебет 70 – кредит 50 (51) – выдана (перечислена) сумма аванса за вычетом всех удержаний;

- дебет 70 – кредит 76 – начислены алименты;

- дебет 76 – кредит 51 – перечислены алименты [34, с.58].

Систему оплаты труда образуют как зарплата, так и премии, которые указаны в положениях об оплате труда или премировании и на которые есть ссылка в трудовом договоре. При этом во внутренних положениях должно быть четко прописано, на какую премию и на какие показатели работник может рассчитывать.

Величина премии не должна зависеть только от воли руководящих должностных лиц. Если размер премии определяется исключительно директором исходя из собственных приоритетов, то это уже не системная выплата и входить в расчет среднего заработка она не должна, даже если остальные условия соблюдены.

Если премия установлена в процентах от оклада независимо от количества отработанных дней в периоде, то при определении среднего заработка, в тех месяцах, в которых отработано неполное количество рабочих дней, нужно пересчитать премию с учетом времени, которое отработал сотрудник в расчетном периоде.

Если премия будет начислена пропорционально отработанному времени, ее можно учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм [8, п.15 ].

Оплату труда работников в натуральной форме организация может осуществлять продукцией собственного производства, либо в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических лиц, а также физических лиц [14, с.252].

При использовании натуроплаты возникают следующие записи (см. таблицу 1.3.2).

При использовании натуроплаты необходимо обратить внимание на следующие важные моменты:

1)     необходимость отражения выбытия ТМЦ с использованием счетов реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», т.к. имеет место переход права собственности;

2)     необходимость отражения выбытия ТМЦ по рыночным ценам в соответствии с требованиями НК РФ;

3)     в случае отражения выбытия ТМЦ по ценам ниже рыночных доначислить налоги;

4)     необходимость начисления НДС и других аналогичных налогов;

5)     на стоимость выданной работникам продукции необходимо начислить ЕСН. Начисление налога производится со всей стоимости продукции, включающей НДС, акцизы (для подакцизных товаров) [14, с.253].

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

Система бухгалтерского учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства и предотвращения отрицательных результатов деятельности предприятия, и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

3 Методика анализа использования фонда оплаты труда

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических процессов и явлений хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа [28, с.26].

Оплату труда необходимо рассматривать в тесной связи с анализом использования трудовых ресурсов и ростом производительности труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

На предприятиях необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда (ФОТ), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Общая оценка заработной платы включает в себя расчет абсолютного и относительного отклонения фактической величины расходов на заработную плату от предусмотренной планом или в сравнении с предшествующим периодом.

Абсолютное отклонение (∆ФОТабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовыми ФОТ в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников [8, с.172]:

∆ФОТабс = ФОТ1 – ФОТ0 (1.4.1)

На абсолютное изменение заработной платы влияют многие факторы, основными из них являются:

      повышение тарифных ставок и должностных окладов;

      изменение численности работников;

      изменение структуры кадров по профессиональным и квалификационным группам;

      изменение в соотношении численности сдельщиков и повременщиков;

      рост производительности труда вследствие перевыполнения норм выработки;

      увеличение размера премий, включаемых в расходы организаций;

      изменение непроизводительных выплат;

      совмещение профессий;

      прочие факторы.

Но, поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФОТ.

Относительное отклонение (∆ФОТотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФОТ, которая изменяется пропорционально объему производства продукции (зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты).

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных) [28, с.173].

∆ФОТотн = ФОТ1 – ФОТск = ФОТ1 – (ФОТпер0 ∙ Iвп + ФОТпост0), (1.4.2)

где ∆ФОТотн – относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФОТ1 – фонд оплаты труда отчетного периода;

ФОТск – фонд оплаты труда базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФОТпер0 и ФОТпост0 – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда оплаты труда;

Iвп – индекс объема выпуска продукции.

По относительному отклонению можно судить об экономии или перерасходе ФОТ.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФОТ.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗПобщ = ∑(VВПобщ ∙ Удi ∙ ТЕi ∙ ОТi); (1.4.3)

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗПi = VВПi ∙ ТЕi ∙ ОТi; (1.4.4)

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

УЗП = ТЕi ∙ ОТi; (1.4.5)

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет можно произвести способом абсолютных разниц:

∆УЗПТЕ = ∆ТЕi ∙ ОТi0; (1.4.6)

∆УЗПОТ = ТЕi1 ∙ ∆ОТi (1.4.7)

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель [28, с.177]:

(1.4.15)

ВП Т ∑Д ЧР ФОТ

Т ∑Д ЧР ЧПП ЧПП

где ВП – выпуск продукции в текущих ценах;

ФОТ – фонда оплаты труда персонала;

Т – количество часов, затраченных на производство продукции;

∑Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная численность рабочих;

ЧПП – среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;