Учет труда и заработной платы

Натуральная форма оплаты труда.

Предприятия, использующие данную форму в качестве з/п, могут выдавать работнику готовую продукцию, товары и т.д. Размер з/п, выданной в натуральной форме не может превышать 20% от начисленной по сроку оплаты труда.  В бухгалтерском учете данная операция отражается проводками:

Д 20 – К 70 – начислена з/п

Д 62 – К 90/1,91/1 – выдана в счет з/п готовая продукция, товары, материалы и т.д.

Д 90/2,91/2 – К 10,41,43 – списывается фактическая себестоимость переданных в счет з/п товарно-материальных ценностей.

Д 90/3,91/2 – К 68 – начислен НДС с суммы переданных в счет з/п товарно-материальных ценностей.

Д 90/5,91/2 – К 68 – начислен налог с продаж с суммы переданных в счет з/п товарно-материальных ценностей.

Д 99 – К 90/9,91/9 -  определен финансовый результат (убыток) 

Д 90/9,91/9 – К 99  - определен финансовый результат (прибыль)

Д 70 – К 62 – произведен зачет по выданной в натуральной форме з/п.

З/п выдается работникам в установленные по согласованию с банком дни. Для выплаты з/п дается 3 дня, включая день получения денег из банка. З/п выдается из кассы только после уплаты налога на доходы физических лиц и ЕСН. Выданная з/п оформляется проводкой Д 70 – К 50. Не полученная в срок з/п депонируется в учете делается запись: Д 70 – К 76.4 – депонирована з/п.

Депонированная з/п по истечению трех дней должна быть сдана в банк на расчетный счет. Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной з/п, которая заполняется на основании реестра не выданной з/п. Книга открывается на один отчетный год, для каждого депонента в ней отводят отдельный номер депонента, с указанием Ф.И.О., депонированной суммы и отметки о выдаче.

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными переносят в новую книгу, открываемую также на год. Выдача депонированной з/п производится по расчетно-кассовому ордеру: Д 76/4 – К 50.

По истечению трех лет депонированная з/п списывается на финансовый результат:

Д 76.4 – К 91/1, одновременно

Д 76.4 – К 68 – начислен НДС, с сумм невостребованной заработной платы.

6.       Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению включает в себя расчеты по отчислениям В Пенсионный фонд РФ (ПФ), в фонд социального страхования (ФСС) и в фонды  обязательного медицинского страхования (ФОМС). Все перечисленные отчисления производятся петем уплаты единого социального налога (ЕСН).  

Для учета расчетов по ЕСН используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Либо счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В приказе об учетной политике, в рабочем плане счетов должен быть указан используемый счет.

Начисление единого социального налога в бухгалтерском учете отражается проводками:

Д 08,10(15),20,25,26,29,44 -  69/1,2,3,(68)

Суммы, выплачиваемые работникам за счет средств социального страхования (оплата больничных, оплата пособий на ребенка) отражается в учете:

Д 69/1,(68) – К 70

Погашение стоимости выданных медицинских путевок отражается проводкой:

Д 69/1,(68) – 50/3

Перечисление ЕСН:

Д 69/1,2,3,(68) – К 51.

Плательщики, объект налогообложения, ставки, порядок начисления и уплаты ЕСН регламентированы главой 24 НК РФ (изучить самостоятельно).  

7. Учет удержаний из заработной платы.

Из з/п рабочих, служащих и других категорий работников производятся различные удержания, которые можно классифицировать по двум группам:

- Обязательные удержание (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам).

- Удержания по инициативе предприятия (за брак, удержания по непогашенным ссудам, за форменную одежду, за причиненный материальный ущерб и т.п.).

Обязательные удержания. 

       С 1 января 2001 г. вступила в действие 2-я часть налогового кодекса, гл. 23, которая регулирует взымание и уплату налога на доходы с физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников расположенных в РФ, не являющимися резидентами РФ.

Налогооблагаемая база определяется с учетом всех видов дохода, полученных налогоплательщиком в виде:

1.  в денежной форме;

2.  в натуральной форме;

3.  в виде материальной выгоды.

Налоговый кодекс гл. 23 предусматривает общую ставку в размере 13% от налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база по общей ставке определяется: доход – налоговые вычеты, установленные для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Налоговые вычеты – разновидность льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

По налоговым доходам с физических лиц установлено 4 вида налоговых вычетов:

1.  стандартные;

2.  социальные;

3.  имущественные;

4.  профессиональные.

1.Стандартные, предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Предусмотрено четыре типа стандартных вычетов:

1.  1 ежемесячный вычет в размере 3000 руб. в основном касается лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалиды войны.

1.2 Ежемесячный вычет в размере 500 руб., применяется для лиц: герои Советского Союза, РФ, узники концлагерей, инвалиды 1,2. гр.

1.3 Ежемесячный вычет в размере 400 руб. применяется для всех лиц, на которых не распространяется 1и 2 тип. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превышает 20000 руб.,  исчисляется доход нарастающим итогом.

1.4 Ежемесячный вычет в размере 300 руб. предоставляется каждому родителю на содержание детей, на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам и вдовцам в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, к вотором доход налогоплатежбщика превышает 20000 руб.

2. Социальные – при осуществлении затрат на обучение, лечение, благотворительность. Данный вычет предоставляется только налоговыми организациями, при подачи налоговой декларации.

3. Имущественные – предоставляется при продажи имущества, в т.ч. квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома. Данный вычет предоставляется только налоговым организациям при подаче налоговой декларации.

4.  Профессиональные -  вычет предоставляется частным предпринимателям без образования юридического лица.

В бухгалтерском учете удержание налога на доходы физических лиц оформляется проводкой:

Д 70 К 68

Удержание по исполнительным листам производится в случае выплаты алиментов и других выплат, установленных решением суда.

Удержание алиментов производится в соответствии с временной инструкцией «О порядке удержания алиментов по исполнительным листам» № 333 10.09.93 г. Основанием для удержания алиментов является исполнительный лист или дубликат, либо личное заявление ребенка о добровольной выплате.

Взыскание алиментов происходит со всех видов дохода, за исключением сумм материальной помощи.  Удержать суммы алиментов бухгалтерия обязана в 3-х дневный срок после выдачи з/п.

Д 70 - К 76/3 – удержание алиментов;

Д 76/3 – К 50,51,71 – выдача алиментов.

Расходы по почтовому переводу отражаются:

Д 76/3 – К 71

Инициативные удержания.

Удержания за брак, возникши по вине работника, отражается проводкой:

Д 70 – К 28

Удержание по непогашенным ссудам:

Д 70 – К 73/1

Удержание за форменную одежду:

Д 70 – К 10

Удержание за причиненный материальный ущерб определяется по данным бухгалтерского учета, при хищении, недостачи, либо умышленной порчи, предприятие имеет право о взыскании материального ущерба по рыночным ценам.

Д 70  - К 73/2 

Работник обязан возместить ущерб в течение 7 дней со дня сообщения о размере ущерба, если работник отказывается добровольно возместить ущерб, администрация имеет право подачи на него в суд.

Сумма всех удержаний не должна превышать 50% от начисленной з/п, если иное не предусмотрено желанием самого работника.

1