Учет труда и его оплата

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленной  заработной платы;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

— на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС;

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 10 «Материалы»

— на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены законодательством.

При наличии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ).

Если же денежных средств, имеющихся на счете организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств  в особом порядке, установленном  п. 2 ст. 855 ГК РФ.

В соответствии с этим порядком списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для  расчета по выплате выходных пособий  и оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору, производится во вторую очередь.

Списание же средств  по платежным документам самого предприятия  на оплату труда работников производится в третью очередь.

 

2.5 Заработная  плата за неотработанное время

К оплате за неотработанное время относятся: оплата ежегодных  отпусков, основного и дополнительных, оплата учебных отпусков, выплата компенсации за отпуск при увольнении, выплата выходного пособия при увольнении, оплата простоев не по вине работника, оплата за время вынужденного прогула, оплата льготных часов кормящих матерей.

Порядок предоставления и оплаты ежегодных и дополнительных отпусков.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих  дней в расчете на шестидневную рабочую  неделю или не менее 28 календарных  дней. В первый год работы сотрудника на предприятии ему могут предоставить отпуск не ранее, чем через 6 месяцев после начала работы.

Временные и сезонные работники имеют право на оплачиваемый отпуск на общих основаниях. Но если временные работники по трудовому  договору отработали до 4 месяцев, а сезонные работники — до 6 месяцев, то они не имеют право на отпуск. Надомным работникам отпуск предоставляется на общих основаниях.

Работникам, совершившим  прогул без уважительной причины, оплачиваемый отпуск уменьшается на число дней прогула.

Некоторые категории  работников пользуются правом на удлиненный отпуск. К таким категориям относятся: работники моложе 18 лет, работники  учебных заведений, детских учреждений, научно-исследовательских учреждений, другие категории работников, продолжительность отпуска которых устанавливается в соответствии с законодательными актами.

Дополнительный ежегодный  отпуск предоставляется: работникам с  ненормированным рабочим днем, работникам Крайнего Севера и приравненных к  ним местностей, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

Если работник заболел  в период нахождения в очередном  отпуске, то на дни болезни отпуск продлевается.

Если работник заболел  в период нахождения в дополнительном отпуске, то отпуск не продлевается и  на другой срок не переносится.

При наступлении срока  отпуска по беременности и родам  в период очередного отпуска последний  прерывается и предоставляется  в любое другое время по желанию  работницы.

Если работник увольняется  до окончания того рабочего года, в  счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска.

Удержания за нетрудоспособные дни отпуска не производятся в  случаях: если при увольнении работнику  не причитается выплат, призыва работника  на военную службу, сокращения штата  организации, а также в случае ликвидации, ухода на пенсию, направления на учебу, неявки на работу более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, несоответствия работника занимаемой должности.

Фактически начисленные  суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за использованные отпуска включаются в издержки производства и обращения.

Организации для начисления отпусков могут создавать резерв, который учитывается на счете 96 "Резерв предстоящих расходов". При формировании резерва делается проводка: дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов". При фактическом уходе работников в отпуск: дебет счета 96 и кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда". Процент отчислений в резерв определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков в предстоящем году, к общему фонду заработной платы на предстоящий год.

2.5 Удержания и вычеты из заработной платы.

 

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том  числе по договорам подряда и  по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации  через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены  следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и  выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных  федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты.

Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном главой 23 НКРФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых  выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим  итогом с начала года по итогам каждого  месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

Организация обязана  перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается  в размере:

·         13 % — в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;

·         30 % — в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·         9 % — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

·         35 % — в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.

При определении налоговой  базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

Налоговая база в отношении  доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ установлены  четыре вида налоговых вычетов:

·         стандартные вычеты;

·         социальные вычеты;

·         имущественные вычеты;

·         профессиональные вычеты.

Размер стандартных  налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков.

Работникам организации  предоставляется вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода  и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Кроме того, работникам предоставляется  налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются:

·         в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;

·         в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, но не более 50 000 руб.;

·         в сумме, уплаченной за услуги по лечению  налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 50 000 руб.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются:

·         • в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.;

·         • в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

На сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в  учете составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Перечисление налога осуществляется с расчетного счета  организации:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

К числу обязательных удержаний относят удержания  по исполнительным листам в пользу физических лиц.

Работник организации  в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены  отношения между организацией и  работником.

Материальная ответственность  работника исключается, если ущерб  возник вследствие действия непреодолимой  силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой  обороны либо неисполнения работодателем  обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет  право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного  работника.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную или полную материальную ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.