Учет товаров

Моментом возникновения  права собственности у покупателя является момент передачи товара, если иное не предусмотрено законом или  договором. Моментом отражения продажи  товаров для целей налогообложения  в оптовой торговле являются отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов. Согласно ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения в организациях, применяющих момент продажи «по отгрузке», датой продажи товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуга);

день оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров.

В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузки.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете «Продажи». Он называется так  потому, что здесь сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая НДС) с суммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, НДС, акции или издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров (прибыль или убыток).

Счет «Продажи»  предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанные  с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

При реализации со склада оптовой организации в момент продажи товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате составляются следующие бухгалтерские записи:

отгружены товары покупателям по продажной стоимости-

Д-т сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

отгружена тара под товаром-

Д-т «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»

Если договором  поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажи применяется счет «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Продажа товаров  транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций, и, следовательно, счет «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно.

Аналитический учет отгруженных и проданных  товаров ведется на счетах «Товары  отгруженные» (если он применяется) и  «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету «Товары отгруженные» учет ведется с указанием: покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

Аналитический учет по счету «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией [15].  

2.10 Особенности учета  товаров в розничной  торговле

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм №П-1–П-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 08.12.98 №122 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Продажа товаров  населению за наличный расчет может  осуществляться: традиционным методом через прилавки, по предварительным заказам, по образцам, с доставкой на дом, через автоматы и т.д. Объем продажи товаров за наличный расчет определяется суммой денежных средств, поступивших в кассу торговой организации за проданные товары. Для расчета с покупателями в магазинах используются контрольно-кассовые машины.

Сумма выручки  за проданные товары определяется как  разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец  дня или смены.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и налог с продаж), а по дебету – их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги.

Счет «Продажи»  называется сопоставляющим операционно-результатным, потому что для выявления результата от продажи необходимо сопоставить  сумму оборота по кредиту с  суммой оборота по дебету. Этот счет предназначен для выявления:

объема выручки от продажи товаров или товарооборота;

себестоимости проданных товаров;

валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

финансового результата (прибыли или убытка с продаж);

На основании  отчета кассира на сумму выручки  от продажи товаров составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. «Касса»

К-т сч. «Продажи», субсчет 1 «Выручка». 

3. Выявление финансового  результата от  продажи товаров

Финансовый результат  представляет собой прибыль или  убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Организации получают основную часть прибыли от продажи  продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Как было сказано  выше финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) формируется  на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету – суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата – прибыли или убытка от продаж.

Для детализации  доходов и расходов, связанных  с продажей, к счету 90 «Продажи»  открываются следующие субсчета:

90–1 «Выручка»;

90–2 «Себестоимость  продаж»;

90–3 «Налог  на добавленную стоимость»;

90–4 «Акцизы»;

90–9 «Прибыль/убыток  от продаж».

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90–1 «Выручка» – на сумму выручки от продаж.

Записи по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90–1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90–2 – 90–7 – дебетовое сальдо.

В конце каждого  месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки  от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90–1) сравнивают себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90–2 – 90–7). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» [19].

Если выручка  от реализации продукции превышает ее себестоимость, то на конец периода на субсчете 90.9 образуется кредитовое сальдо. Если, напротив, себестоимость превысит выручку, то образуется дебетовое сальдо. Кредитовое сальдо свидетельствует о размере прибыли, дебетовое – о размере убытка. Перед составлением бухгалтерской отчетности счет 90 закрывается – он должен иметь нулевое сальдо. Поэтому если получился кредитовый остаток, он списывается в кредит счета 99 как прибыль, если остаток дебетовый, то он списывается в дебет счета 99 как убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие субсчета 90–1:

Д-т субсч. 90–1 К-т субсч. 90–9;

Закрытие субсчетов 90–2 – 90–7:

Д-т субсч. 90–9 К-т субсч. 90–2 (90–3, 90–4, 90–6, 90–7).

Аналитический учет на счете 90 позволяет выявить  прибыль (убыток) по каждому виду номенклатуры. Таким образом, это позволит получить аналитическую информацию о прибыльности (убыточности) по каждому виду номенклатуры. 

Заключение

В данной работе мы рассмотрели принципы и особенности  учета товаров в оптовой и  розничной торговле. Были рассмотрены  вопросы приемки товаров, хранения, учета в бухгалтерии, принципы выявления  финансового результата.

Из вышеизложенного мы видим, что в бухгалтерском учете товаров в розничной и оптовой торговле есть общие черты и свои особенности.

Также существует разница при выписке первичных  документов при оформлении покупки  в оптовой и розничной торговле. Если в розничной торговле при продаже товаров продавец выбивает чек ККМ, то в оптовой торговле выписываются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Также в оптовой торговле возможна оплата безналичным путем перечисления денежных средств со счета покупателя на счет поставщика, в розничной же торговле возможно списание денежных средств с лицевого счета покупателя на счет продавца при помощи банковской карты.

Из всего сказанного можно сделать ряд практических выводов.

Продажа товаров  физическим лицам для конечного  потребления за наличный расчет с выдачей чека ККМ при всех ситуациях считается розничной торговлей.

При этом не имеет  значения личность физических лиц, получающих на руки чек ККМ: являются они представителями  юридических лиц или индивидуальными  предпринимателями, факт оплаты за наличный расчет с выдачей чека ККМ однозначно квалифицирует данную операцию в качестве розничной торговли как у продавца, так и у покупателя. Покупатели в этом случае лишены возможности возмещения из бюджета сумм НДС по приобретенным товарам, поскольку отсутствуют счета-фактуры.

Продажа товаров  физическим лицам для конечного  потребления по безналичному расчету  определяется как розничная торговля.

Продажа товаров  юридическим лицам и гражданам-индивидуальным предпринимателям для промежуточного потребления за наличный расчет с оформлением приходных ордеров (и соответствующих доверенностей на получение товарно-материальных ценностей) должна отражаться в качестве оптовой торговли как у продавца, так и у покупателя, хотя Инструкция №25 Госкомстата России предписывает включать продажу товаров юридическим лицам за наличный расчет в розничный товарооборот.

Необходимо подчеркнуть, что ГК не распространяет понятие  розничной купли-продажи на сделки между юридическими лицами, а п. 19 Инструкции №39 Госналогслужбы России предусматривает возможность возмещения НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных целей за наличный расчет (на основании приходного кассового ордера и накладной), в порядке, установленном для оптовой торговли.

Во избежание  недоразумений организация, осуществляющая одновременно розничную и оптовую  торговлю, должна эти две разновидности  торговли обособить в бухгалтерском  и налоговом учете как по приобретению товаров, предназначенных для перепродажи, так и по реализации товаров (учет издержек обращения, исчисление НДС, учет финансовых результатов).