Учет товаров

Отпуск товаров  отражается также в партионной карточке [15]. 

2.3 Учет товаров в бухгалтерии

Для обобщения  информации о наличии и движении товаров используют синтетический  счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета  материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Поступление товаров  можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами [16].

Учет товаров  на складах оптовой организации  ведется на счете «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», по материально ответственным лицам в суммовом и количественно-суммовом выражении по номенклатуре товаров.

Для суммового  учета могут применяться такие  регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер  по счету «Товары» с дебетовой  ведомостью к нему; машинограммы и  другие, которые ведутся по каждому материально ответственному лицу.

Сводные регистры бухгалтерского учета по счету «Товары» составляются на основании учетных  регистров, открытых по каждому материально  ответственному лицу.

Порядок ведения  количественно-стоимостного учета  товаров зависит от способа их хранения на складах оптовых организаций. При сортовом способе хранения для аналитического учета товаров в бухгалтерии применяется карточка количественно-стоимостного учета (ф. №ТОРГ-28), которая ведется отдельно на каждое наименование и сорт товара. Однородные товары, имеющие одинаковую продажную цену, могут учитываться объединено на одной карточке.

Записи в карточке производятся в количественном и  стоимостном выражении на основании  проверенных приходных и расходных  документов. По окончании месяца и на дату проведения инвентаризации определяются итоги по приходу, расходу и рассчитывается остаток товаров по каждой карточке, а также сверяются данные бухгалтерского и складского учета товаров по количеству.

В целях сокращения объема учетных работ оптовые организации могут применять сальдовый способ учета товаров. Сущность данного учета состоит в том, что бухгалтерия не ведет карточек количественно-стоимостного учета и, следовательно, учета остатков и движения каждого товара, т.е. не дублирует записи складского учета. Складской учет становится частью бухгалтерского учета, поскольку бухгалтер периодически проверяет правильность записей в карточках складского учета, которые ведут материально ответственные лица, с данными приходно-расходными документами, представленными в бухгалтерию при товарном отчете или реестре.

Взаимосвязь между  учетными записями, ведущимися на складе и в бухгалтерии, осуществляется путем составления сальдовой  ведомости.

При партионном способе хранения товаров аналитический  учет товаров в бухгалтерии ведется на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Учет товаров производится по партиям в таком же порядке, как и в местах хранения, т.е. на каждую партию открывается отдельная карта. На первое число месяца, а также на дату инвентаризации бухгалтер составляет оборотную ведомость. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а натуральные показатели – с данными складского учета материально ответственных лиц [15].

Счет 41 «Товары» – активный, имеет дебетовое сальдо, которое показывает покупную или  продажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации  на конец отчетного периода. По дебету этого счета отражают приобретение товаров, по кредиту – списание по соответствующей стоимости.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут выбрать следующие варианты учета расходов по доставке и заготовке товаров: либо они списывают их на издержки обращения, либо включают в покупную стоимость товаров при оприходовании.

Порядок учета  продажи товаров зависит от момента  признания выручки от продажи  товаров.

При признании  выручки от продажи товаров проданные  товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета «Товары».

Если выручка  от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может  быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки  отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» [16].

В настоящее  время торговые организации могут  вести учет товаров по покупным (при  оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Поэтому организация учета товаров на фирмах розничной и оптовой торговли несколько различается.

Коммерческие  организации оптовой торговли в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета результат от реализации товаров отражают на счете 90 «Продажи» как результат между продажной и покупной ценами товара и расходами на продажу.

Организации розничной  торговли, кроме счета 41, используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения  покупной цены товаров до продажной.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41–1 «Товары  на складах» – для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах;

41–2 «Товары  в розничной торговле» – для учета наличия и движения товаров, находящихся в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках), а также для учета наличия и движения стеклянной посуды (бутылок, банок);

41–3 «Тара  под товаром и порожняя» – для учета наличия и движения тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли);

41–4 «Покупные  изделия» – для учета товаров на промышленных и других производственных предприятиях.

Нормативными  документами предусмотрено также  использование счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступление товаров  подтверждается такими документами, как  товарно-транспортные, железнодорожные  накладные и квитанции, авианакладные, коносаменты. Кроме этих документов покупатель должен иметь счета-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к зачету перед бюджетом. Списание товаров подтверждается отгрузочными документами, товарными отчетами и др.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров [17].

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами  Плана:

по дебету

·  15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

·  41 «Товары»

·  42 «Торговая наценка»

·  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

·  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

·  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

·  68 «Расчеты по налогам и сборам»

·  71 «Расчеты с подотчетными лицами»

·  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

·  75 «Расчеты с учредителями»

·  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·  79 «Внутрихозяйственные расчеты»

·  80 «Уставный капитал»

·  86 «Целевое финансирование»

·  91 «Прочие доходы и расходы»

по кредиту

·  10 «Материалы»

·  41 «Товары»

·  20 «Основное производство»

·  44 «Расходы на продажу»

·  45 «Товары отгруженные»

·  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·  79 «Внутрихозяйственные расчеты»

·  80 «Уставный капитал»

·  90 «Продажи»

·  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

·  97 «Расходы будущих периодов»

·  99 «Прибыли и убытки»

Пример отражения  операций на счете 41 «Товары» приведен в таблице 1. 

Таблица 1

Счет 42 «Торговая  наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товара, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной  торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие  от поставщиков товары обычной бухгалтерской  записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

По мере продажи  товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки  списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способ «красное сторно» [16].

На наш взгляд товары можно учитывать несколькими  способами:

– по покупным ценам:

·  непосредственно на счете 41;

·  по учетным ценам (с использованием счета 15);

– по продажным ценам (с использованием счета 42).

По покупным ценам товары учитывают фирмы  оптовой торговли. Фирмы, продающие  товары в розницу, могут учитывать  как по покупным, так и продажным  ценам.

Если количество и качество поступивших товаров  совпадают с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт  о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). Если нет – акт о приемке  товаров и акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций».

Еще один пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом товаров представлено в таблице 2.

Таблица 2