Учет товародвижения при экспорте

- 14 000 руб. (140 000 × (44,45 –  44,35) = 140 000 × 44,45 –  6 209 000) –  списана  курсовая разница, образовавшаяся  на текущем валютном счете  (в результате чего по состоянию на 31 октября 2011 г. сумма валютных средств на текущем валютном счете числится исходя из курса ЦБ РФ на 31 октября 2011 г., т.е. в сумме 140 000 × 44,45 = 6 223 000 руб., или: 6 209 000 + 14 000 = 6 223 000 руб.).

В результате вышеуказанных  записей в октябре 2011 г. синтетический счет 91 оказывается автоматически закрытым: сумма положительных курсовых разниц (7000 руб. + 14 000 руб.) равна сумме отрицательной курсовой разницы (21 000 руб.);

17 ноября 2011 г.:

Дебет 60 (или 76), субсчет  «Расчеты с перевозчиками», аналитический  счет «Предоплата за услуги перевозчиков», Кредит 51

- 470 000 руб. – перечислена  стоимость фрахта;

Дебет 60 (или 76), субсчет  «Расчеты с перевозчиками», аналитический  счет «Предоплата за услуги перевозчиков», Кредит 51

- 177 000 руб. – оплачена  стоимость доставки груза до порта Санкт Петербурга;

Дебет 76-1 Кредит 51

- 300 000 руб. – оплачена  страховка;

19 ноября 2011 г.

Дебет 45 Кредит 41

- 6 800 000 руб. – отражена  передача лесоматериалов со склада Организации «А» перевозчику для доставки в Санкт Петербург (отгружены лесоматериалы на экспорт);

20 ноября 2011 г.

Дебет 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты с перевозчиками», аналитический счет «Расчеты за фактически оказанные услуги»

- 150 000 руб. (177 000 – 27 000) – отражена стоимость доставки груза до порта Санкт Петербурга;

Дебет 19, субсчет «НДС по работам и услугам, связанным  с осуществлением экспортных операций», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты с перевозчиками», аналитический счет «Расчеты за фактически оказанные услуги»

- 27 000 руб. – отражена  сумма НДС со стоимости доставки  груза до порта;

Дебет 60 (или 76), субсчет  «Расчеты с перевозчиками», аналитический  счет «Расчеты за фактически оказанные  услуги», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты с перевозчиками», аналитический счет «Предоплата за услуги перевозчиков»

- 177 000 руб. – зачтена  сумма ранее выданного аванса  за доставку груза до порта Санкт Петербурга;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по таможенным платежам», Кредит 51

- 50 000 руб. – оплачен  таможенный сбор за таможенное оформление экспортируемых лесоматериалов;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по таможенным платежам», Кредит 51

- 359 100 руб. – оплачена  вывозная таможенная пошлина;

Дебет 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям», Кредит 76, субсчет  «Расчеты по таможенным платежам»

- 409 100 руб. (50 000 + 359 100) –  включены таможенные платежи  в состав расходов на осуществление  экспортных операций;

Дебет 19, субсчет «НДС по приобретенным товарам», аналитический  счет «НДС по товарам, реализуемым на экспорт», Кредит 68, субсчет «НДС»

- 1 224 000 руб. – восстановлена  сумма НДС по лесоматериалам  в связи с их реализацией  на экспорт;

22 ноября 2011 г.

Дебет 60 (или 76), субсчет  «Расчеты за услуги по погрузке», аналитический  счет «Предоплата за услуги по погрузке», Кредит 51

- 94 400 руб. – оплачена  стоимость услуг по погрузке  партии товаров на борт судна  в порту Санкт Петербурга;

23 ноября 2011 г.

Дебет 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты за услуги по погрузке экспортных товаров»

- 80 000 руб. (94 400 – 14 400) –  отражена стоимость услуг по  погрузке товаров на корабль в порту Санкт Петербурга;

Дебет 19, субсчет «НДС по работам и услугам, связанным  с осуществлением экспортных операций», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты за услуги по погрузке экспортных товаров»

- 14 400 руб. – отражена  сумма НДС со стоимости услуг  по погрузке товаров на корабль в порту;

Дебет 60 (или 76), субсчет  «Расчеты за услуги по погрузке», аналитический счет «Расчеты за фактически оказанные услуги», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты за услуги по погрузке», аналитический счет «Предоплата за услуги по погрузке»

- 94 400 руб. – произведен  зачет предоплаты услуг по  погрузке партии товаров на борт судна в порту Санкт Петербурга;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары», Кредит 90-1

- 350 000 евро, или 15 393 000 руб. (350 000 × 43,98) – отражена выручка  от реализации лесоматериалов  на экспорт немецкой фирме  (на дату перехода права собственности к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45

- 6 800 000 руб. – списана  стоимость реализованных на экспорт  лесоматериалов (на дату перехода  права собственности к покупателю);

Дебет 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам», Кредит 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары»

- 140 000 евро, или 6 157 200 руб. (140 000 × 43,98) – зачтена полученная  ранее предоплата за лесоматериалы;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам», Кредит 91-1

- 65 800 руб. (140 000 × (44,45 –  43,98) = 6 223 000 – 6 157 200) – списана  курсовая разница по зачтенной  предоплате (возникшая как разница  курсов ЦБ РФ на дату совершения  операции – 43,98 руб. на 23 ноября  – и на последнюю отчетную  дату, когда производилась переоценка задолженности, – 44,45 на 31 октября);

Дебет 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты с перевозчиками», аналитический счет «Расчеты за фактически оказанные услуги»

- 470 000 руб. – включена  в состав экспортных расходов стоимость фрахта;

Дебет 60 (или 76), субсчет  «Расчеты с перевозчиками», аналитический  счет «Расчеты за фактически оказанные  услуги», Кредит 60 (или 76), субсчет «Расчеты с перевозчиками», аналитический  счет «Предоплата за услуги перевозчиков»

- 470 000 руб. – зачтена  сумма ранее перечисленной перевозчику  стоимости фрахта;

Дебет 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям», Кредит 76-1

- 300 000 руб. –  включена  в состав экспортных расходов  стоимость страхования груза в пути;

30 ноября 2011 г.

Дебет 90, субсчет «Коммерческие  расходы», Кредит 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям»

- 1 409 100 руб. (150 000 + 409 100 + 80 000 + 470 000 + 300 000) – списаны расходы,  связанные с осуществлением экспортной операции;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 3 683 900 руб. (11 893 000 – 6 800 000 – 1 409 100) – выявлен финансовый результат от реализации лесоматериалов на экспорт (от осуществления экспортной операции) – закрыт счет 90;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары», Кредит 91-1

- 10 500 руб. ((350 000 – 140 000) × (44,03 – 43,98) = 210 000 × 0,05) – отражена  курсовая разница по счету  62, субсчет «Расчеты с иностранными  покупателями за реализованные товары» (поскольку непогашенная дебиторская задолженность немецкой фирмы по состоянию на 30 ноября 2011 г., составляющая 210 000 евро, должна быть оценена по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число месяца, т.е. 44,03 руб. за евро, в результате чего она составит в рублевом эквиваленте: 210 000 × 44,03 = 9 246 300 руб., а до переоценки по дебету данного субсчета числилось: 15 393 000 – 6 257 200 = 9 135 800 руб.);

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет  «Текущий валютный счет»

- 58 800 руб. (140 000 × (44,45 –  44,03) = 6 223 000 – 140 000 × 44,03) - списана  курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете (в результате чего по состоянию на 30 ноября 2011 г. сумма валютных средств на текущем валютном счете числится исходя из курса ЦБ РФ на 30 ноября 2011 г., т.е. в сумме 140 000 × 44,03 = 6 164 200 руб.);

Дебет 91-9 Кредит 99

- 17 500 руб. (65 800 + 10 500 –  58 800) – списана разница операционных  и внереализационных доходов  и расходов за ноябрь 2011 г. (закрыт счет 91);

4 декабря 2011 г.

Дебет 52, субсчет «Транзитный  валютный счет», Кредит 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары»

- 210 000 евро, или 9 261 000 руб. (210 000 × 44,10) – получена оставшаяся часть контрактной стоимости товара от немецкого покупателя;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары», Кредит 91-1

- 14 700 руб. (210 000 × (44,10 - 44,03) = 9 261 000 –  9 246 300) –  списана  курсовая разница по расчетам  с иностранным покупателем (поскольку  непогашенная дебиторская задолженность немецкой фирмы по состоянию на 30 ноября 2011 г. была оценена по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число месяца, т.е. 44,03 руб. за евро, а в момент погашения этой задолженности курс ЦБ РФ составлял 44,10 руб. за евро);

5 декабря 2011 г.

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет», Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет»

- 210 000 евро, или 9 252 600 руб. (210 000 × 44,06) –  переведена валюта  на текущий валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет  «Транзитный валютный счет»

- 8400 руб. (210 000 × (44,10 –  44,06) = 9 261 000 –  9 252 600) – списана  курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете;

до 20 декабря 2011 г.

Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 51

- 1 224 000 руб. – уплачена  в бюджет восстановленная сумма  НДС по лесоматериалам, реализованным на экспорт (на основании декларации за ноябрь 2011 г.);

31 декабря 2011 г.

Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19 субсчет «НДС по приобретенным  товарам», аналитический счет «НДС по товарам, реализуемым на экспорт»

- 1 224 000 руб. – предъявлена  к вычету восстановленная ранее  сумма НДС по реализованным  на экспорт лесоматериалам (с отражением в налоговой декларации за декабрь 2011 г., подаваемой до 20 января 2011 г.);

Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит 19, субсчет «НДС по работам  и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций»

- 41 400 руб. (27 000 + 14 400) – предъявлен к вычету НДС со стоимости услуг, связанных с экспортом (с отражением в налоговой декларации за декабрь 2011 г., подаваемой до 20 января 2011 г.);

Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет  «Текущий валютный счет»

- 34 300 руб. ((6 164 200 + 9 252 600 – 350 000 × 43,95) = (15 416 800 – 15 382 500)) – списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете (поскольку сумма остатка средств на валютном счете по состоянию на 31 декабря должна быть оценена по курсу ЦБ РФ на 31 декабря, т.е. в сумме: 350 000 × 43,95 = 15 382 500 руб., а до переоценки по дебету счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», в рублевом эквиваленте числились две суммы: входящее сальдо, оцененное по курсу ЦБ РФ на 30 ноября 2011 г., т.е. по 44,03 руб. за евро, в сумме 6 164 200 руб., а также валюта, поступившая на текущий валютный счет в декабре и оцененная по курсу ЦБ РФ на 5 декабря 2011 г., т.е. по 44,06 руб. за евро, в сумме 9 252 600 руб. Иными словами, списываемая курсовая разница фактически складывается из двух частей: 140 000 × (44,03 –  43,95) + 210 000 × (44,06 – 43,95) = 11 200 + 23 100 = 34 300 руб.);

Дебет 99 Кредит 91-9

       - 28 000 руб. (8400 + 34 300 – 14 700) – закрыт счет 91 за декабрь 2011 г.

 

       При расчете НДС процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В настоящее время действуют три ставки 18, 10 и 0 процентов.

НДС 0 процентов 

       Ставка НДС 0 процентов применяется при реализации товаров и услуг предназначенных для экспорта или транзита через территорию РФ:

1. Товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
2. Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. А также работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации.
3. Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.
4. Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

      Ставка НДС 10 процентов устанавливается при реализации социально-значимых товаров и услуг:

1. Продовольственных товаров согласно перечню ст. 164 НК РФ.
2. Товаров для детей согласно перечню ст. 164 НК РФ.
3. Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера
4. Учебной и научной книжной продукции.
5. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
6. Лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.
7. Изделий медицинского назначения.

 

     Ставка НДС 18 процентов устанавливается при реализации товаров и услуг в остальных случаях.

       

       2.2. Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляемых

при участии  посредников

 

               Учет экспортных операций у организации-экспортера