Учет текущих обязательств и расчетов

center">Глава 5. Учет расчетов с  бюджетом по налогам  и сборам.

    Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

    В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.

    Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Общие правила налогообложения  по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ.

    Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам » ведется по видам  налогов.

    Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. В том числе в состав дохода граждан включаются: суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями физическим лицам, в частности оплата стоимости: коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги; питания, лечения; путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей; товаров, реализованных работникам по ценам ниже рыночных или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже обычно применяемых организациями для отпуска продукции сторонним потребителям; единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда; возмещение оплаты родителям за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных законодательством.

    Налоговым периодом при расчете налога на доходы физических лиц признается календарный  год.

    На  сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка:

    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Перечисление  налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы.

    При этом составляется следующая запись:

    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    Перечисление  налога осуществляется на основе платежных  поручений, в которых в обязательном порядке должен быть указан код налога по установленному классификатору для зачисления на соответствующий счет налоговых органов.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

      Порядок исчисления и уплаты  НДС регламентируется главой 21 «Налог  на добавленную стоимость» НК РФ.

    Объект  налогообложения по НДС определяется в соответствии со ст. 146 НК РФ. Им признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

    Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

    Принятый  к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом  периоде производится налоговый  вычет. Под налоговыми вычетами понимаются суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), подлежащие вычету из сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, для перепродажи.

    Во  всех расчетных документах на реализуемую  продукцию сумму НДС выделяют отдельной строкой.

    Списание  накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным  ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

    Начисление  НДС отражается записями:

    Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

    Дебет 91-2 «Прочие расходы»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающуюся к  уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

    В целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, организации  должны вести Книгу продаж. В Книге  продаж регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно- кассовой техники, бланки строгой отчетности), составляемые продавцами. То есть при совершении операции, признаваемой объектом обложения НДС (в том числе освобождаемой от налогообложения), продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в Книге продаж.

    Акцизы. Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентирует глава 22 «Акцизы» НК РФ.

    В бухгалтерском учете по акцизам  составляются записи:

    Дебет 90-4 «Акцизы»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на  сумму акцизов по реализованным  товарам;

    Дебет 20 «Основное производство»,

               23 «Вспомогательные производства»  и др.

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на  сумму акцизов по товарам, использованным  в собственном производстве;

    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    Кредит 51 «Расчетные счета»

- на  сумму акцизов, перечисленных  в бюджет.

    Налог на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций » НК РФ. 
Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

    Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

    В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в  каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль  от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:

    Дебет 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

    В целях определения налоговой  базы и исчисления налога на прибыль  организации составляют налоговую  декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.

    Перечисление  денежных средств в погашение  задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью:

    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    Кредит 51 «Расчетные счета».

    Налог на имущество. Налог на имущество организаций регламентируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика.

    Плательщиками налога на имущество предприятий  являются:

    • российские организации;

    • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской

    Сумма налога за отчетный период определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года путем умножения исчисленной за этот период среднегодовой стоимости имущества на установленную налоговую ставку. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года.

    В бухгалтерском учете составляются записи:

    Дебет 91-2 «Прочие расходы»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    - на сумму начисленного налога;

    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    Кредит 51 «Расчетные счета»

    - на сумму перечисленного налога.

    Ежеквартально организации представляют в налоговые  органы по установленной форме налоговую  декларацию по налогу на имущество. 

    Глава 6. Учет расчетов по социальному  страхованию и  обеспечению.

    В настоящее время в связи с неустойчивым финансово- экономическим положением в стране особенно увеличилась роль внебюджетных фондов Российской Федерации, так как именно за счет средств этих фондов осуществляются выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, отчисления, связанные с разработкой и реализацией помощи безработным, оказание медицинской помощи, выплаты различных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности, родам и т.д.), а также финансирование домов престарелых, интернатов для инвалидов и т.д.

    В соответствии с Налоговым кодексом с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Статьей 235 НК РФ налогоплательщики единого социального налога объединены в две группы.