Учет создания и поступления нематериальных активов в Республике Казахстан

Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком использования всегда считается равной нулю, если:

-нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

-не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

-ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и

-нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Выбытие нематериальных активов.

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «Жасыл жер СТ» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация. Прибыль и убыток, возникающие в связи с прекращением использования или выбытия нематериального актива, должны определятся как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Начисление амортизации.

В ТОО «Жасыл жер СТ» начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива в ТОО «Жасыл жер СТ» пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен.  Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

стр

33

прим

лист

№ документа

подпись

дата

Последующие затраты. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются в ТОО «Жасыл жер СТ» как расходы того отчетного периода, в котором они понесены.

В финансовой отчетности ТОО «Жасыл жер СТ» раскрывает для каждого класса нематериальных активов:

              - являются ли сроки полезного использования ограниченными или неопределенными, и если они являются ограниченными, то какие применяются сроки полезного использования или нормы амортизации;

              - методы начисления амортизации, применяемые для нематериальных активов с ограниченными сроками полезного использования;

              - валовую балансовую стоимость и всю накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

              - статьи в отчете о прибылях и убытках, в которые включена сумма амортизации нематериальных активов;

              - выверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода с отдельным указанием поступлений, выбытий, амортизационных отчислений, убытка от обесценения и прочих изменений;

              - балансовую стоимость нематериальных активов, оцененных как имеющих неопределенный срок полезного использования, и причины, обосновывающие эту оценку.

              - наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, права собственности на которые ограничены, и балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог для обеспечения обязательств;

              - сумму договорных обязательств по приобретению нематериальных активов;

              - совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение периода.

2.4 Синтетический и аналитический учет в ТОО «Жасыл жер»

        Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.  Счет 2700 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР.

стр

34

прим

лист

№ документа

подпись

дата

Учет нематериальных активов на счете 2700 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 2700 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На субсчете 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 2740.

Основные виды поступления нематериальных активов:

              их приобретение;

              создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

              приобретение на условиях обмена;

              поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

              безвозмездное поступление;

              поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен дебет счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» (счета 2710 – «Гудвилл», 2720 – «Обесценение гудвилла», 2730 – «Прочие нематериальные активы», 2740 – «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 – «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов») и кредит счетов подраздела 1000 «Денежные средства» (счета 1010 – «Денежные средства в кассе», 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 – «Денежные средства на карт - счетах», 1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах», 1060 – «Прочие денежные средства») или счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» - при приобретении у юридических и физических лиц за плату.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Имущественные права оцениваются, как правило, по доходному методу либо упрощенно по цене капитализированной арендой платы (включая арендный процент). Сумма стоимости права временного использования зданий, сооружений и оборудования принимается на учет. Нематериальные активы выбывают с предприятия по разным причинам:

стр

35

прим

лист

№ документа

подпись

дата

-  в результате реализации;

-  по причине нецелесообразности дальнейшего использования;

-  в результате безвозмездной передачи.

При выбытии нематериальных активов списание первоначальной стоимости производится с кредита счетов 2730 «Прочие нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов: 7410,2740.

Таким образом, по дебету счетов 2710,2730 отражают наличие и поступление нематериальных активов, а по кредиту отражают их выбытие. В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации в издержки производства или обращения.

Обороты по продаже и безвоздмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

На счете 2700 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 2700 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 2700  «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 2700 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (8100 «Основное производство»  и т.д.).

стр

36

прим

лист

№ документа

подпись

дата

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 6200 «Прочие доходы»  и 7400  «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 2700 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 2700  «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

стр

37

прим

лист

№ документа

подпись

дата