Учет создания и поступления нематериальных активов в Республике Казахстан

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Следовательно, должен быть соответствующий документ, фиксирующий решение руководства предприятия по этому поводу. Это может быть приказ руководителя, справка бухгалтера, акт об установлении срока полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: 1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Республики Казахстан; 2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: 1) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; 2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

стр

20

прим

лист

№ документа

подпись

дата

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов определен  Положением о порядке начисления амортизации нематериальных активов. Объекты начисления амортизации нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется:

-  по объектам, используемым в предпринимательской деятельности,

- исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;

-  по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности,

-  исходя из нормативного срока службы линейным способом.

1.4 Учет выбытия нематериальных активов

        Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

-  реализации;

-  безвозмездной передачи;

-  списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

-  внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;

-  а также в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Передача прав на нематериальные активы.

стр

21

прим

лист

№ документа

подпись

дата

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Списание нематериальных активов.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Таким образом, задачами учета нематериальных активов является: формирование информации, отражающей движение объектов нематериальных активов в организации; формирование первоначальной стоимости; отражение амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

В заключение можно сделать следующие выводы:

1) При выбытии нематериальных активов необходимо сформировать их остаточную стоимость;

2) Списание актива с баланса происходит при переходе исключительных прав на основании договора. А договор вступает в силу только после его регистрации;

3)Выбытие нематериальных активов должно быть оформлено соответствующими первичными документами;

4) Существуют нематериальные активы, исключительные права на которые организация не может или не имеет права передавать.

Выбытие нематериальных активов организации происходит в следствии нецелесообразности дальнейшего использования нематериальных активов, при истечение срока их полезного использования, в результате продажи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, при передаче в качестве вклада в уставный капитал, в результате безвозмездной передачи, при передаче в совместную деятельность, доверительное управление, в результате аварий, стихийных бедствий, хищения и других обстоятельств.

стр

22

прим

лист

№ документа

подпись

дата

1.5 Учет наличия и движения нематериальных активов

            По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются актом приемки – передачи (форма № НМА – 1).

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в двух экземплярах на каждый объект нематериальных активов.

При оформлении приема объектов нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. При необходимости предприятие  составляет общий акт, оформляющего прием нескольких однотипных объектов нематериальных активов которые имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации (индивидуального предпринимателя), относящиеся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя), подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом на это уполномоченным. При передаче (продаже) нематериальных активов другой организации (индивидуальному предпринимателю) акт составляется в двух экземплярах, для сдающей организации, и организации, принимающей нематериальные активы.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках (форма № НМА – 2).  Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи нематериальных активов и другой документации.

В графе 4 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы.

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации на объект.

На счетах группы учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

стр

23

прим

лист

№ документа

подпись

дата

-  товарные знаки;

-  титульные и издательские права;

-  компьютерное программное обеспечение;

-  лицензии и франшизы;

-  авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

-  рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

-  нематериальные активы в процессе разработки.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Имущественные права оцениваются, как правило, по доходному методу либо упрощенно по цене капитализированной арендой платы (включая арендный процент). Сумма стоимости права временного использования зданий, сооружений и оборудования принимается на учет. Нематериальные активы выбывают с предприятия по разным причинам:

-  в результате реализации;

-  по причине нецелесообразности дальнейшего использования;

-  в результате безвозмездной передачи.

При выбытии нематериальных активов списание первоначальной стоимости производится с кредита счетов 2730 «Прочие нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов: 7410,2740.

Таким образом, по дебету счетов 2710,2730 отражают наличие и поступление нематериальных активов, а по кредиту отражают их выбытие. В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации в издержки производства или обращения.

стр

24

прим

лист

№ документа

подпись

дата

1.6 Инвентаризация нематериальных активов

      Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

-  выявление фактического наличия нематериальных активов;

-  сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

-  проверка полноты отражения в учете.

При обнаружении неучтенного объекта комиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможный нормативный срок полезного использования.

При инвентаризации нематериальных активов рекомендуется проверить:

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;
наличие документов, подтверждающих права организации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др).

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственные хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

стр

25

прим

лист

№ документа

подпись

дата

• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

стр

26

прим

лист

№ документа

подпись

дата

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ТОО "ЖАСЫЛ ЖЕР"

2.1 Знакомство с организацией ТОО "Жасыл жер"

1. Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Жасыл жер СТ» зарегистрировано Министерством юстиции Республики Казахстан 09.03.2010 года (Свидетельство о регистрации №568-1902-16-ТОО). Форма собственности – частная.

2.ТОО «Жасыл жер»  присвоен РНН 031600216076  Налоговым Комитетом по Акмолинской области, г.Степногорску.  Свидетельством  налогоплательщика РК от 10.03. 2010г. №0000808, серия 03001.

3.   Местонахождение офиса: Республика Казахстан, Акмолинская область, 0215500, город Степногорск, промзона, здание У 255.

4.  Учредители товарищества физические лица

5. Основной вид деятельности согласно Устава - утилизация, обработка неопасных отходов.

6.  ТОО «Жасыл жер»  осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

- Устава ТОО «Жасыл жер»   (протокол № 1 от 10.03.2010г.);

- Учредительного договора ТОО «Жасыл жер» от  10.03.2010г.;

- Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1.07.99г. № 409 – 1 (с учетом изменений и дополнений);

-Закона Республики Казахстан от 22.04 1998 года № 220 – 1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с учетом изменений и дополнений);

- Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.

Товарищество имеет полную экономическую независимость в плане определения своих административных структур, порядка принятия решений, маркетинговой политики, ценовой политики, политики организации труда и оплаты труда, политики определения чистого дохода и всех иных вопросов предпринимательской деятельности ТОО. Должностными лицами ТОО «Жасыл жер СТ» являются:

- директор ТОО

- заместитель директора по коммерческим вопросам.

Управление товариществом осуществляется по следующей схеме:

Ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет директор ТОО, который может делегировать её другим лицам – главному бухгалтеру, аудиторской фирме и т.п.

стр

27

прим

лист

№ документа

подпись

дата

Ознакомление с деятельностью бухгалтера, экономиста

Бухгалтер относится к категории специалистов, принимается на работу и увольняется приказом директора. На должность бухгалтер назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы не менее 3 лет. Бухгалтер подчиняется зам. Директора по коммерческим вопросам компании. В своей деятельности бухгалтер руководствуется: законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности;  методическими материалами, касающимися соответствующих вопросов; уставом предприятия; правилами трудового распорядка; приказами и распоряжениями Заместителя главного бухгалтера (непосредственного руководителя); настоящей должностной инструкцией.

Бухгалтер должен знать:

- законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности;

- формы и методы бухгалтерского учета на предприятии;

- план и корреспонденцию счетов;

- организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета;

- порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- правила эксплуатации вычислительной техники;

- экономику, организацию труда и управления;

- рыночные методы хозяйствования;

- законодательство о труде;

   Во время отсутствия бухгалтера его обязанности выполняет в установленном порядке назначаемый заместитель, несущий полную ответственность за их надлежащее исполнение.

На бухгалтера возлагаются следующие функции:

- Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

- Произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения.

- Расчеты всех видов выплат работникам предприятия.

- Методическая помощь сотрудникам предприятия по опросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

Для выполнения возложенных на него функций бухгалтер предприятия обязан:

- Выполнять работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций

стр

28

прим

лист

№ документа

подпись

дата

- участвовать в разработке и осуществлений мероприятий. Направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

- Осуществлять прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам  бухгалтерского учета и готовить их к счетной обработке

- Отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

- Составлять отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявлять источники образования потерь и непроизводительных затрат, готовить предложения по их предупреждению.

- Производить начисление и перечисление налогов и сборов в республиканский, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

- Обеспечивать руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.

- Разрабатывать рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвовать в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

- Участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.

- Готовить данные по соответствующим участкам  бухгалтерского учета для составления отчетности, следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

- Выполнять работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносить изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

стр

29

прим

лист

№ документа

подпись

дата

2.2 Организация бухгалтерского учета ТОО "Жасыл жер"

Бухгалтерский учет в ТОО «Жасыл жер СТ» ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

-  Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 – III ЗРК;

- Национальным Стандартом Финансовой Отчетности № 2;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007г. № 185;

- Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Приказом Министра финансов РК от 22 июня 2007г. № 221;

- Учетной политикой ТОО «Жасыл жер СТ»;

-  Рабочим планом счетов ТОО «Жасыл жер СТ»;

-  Методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Жасыл жер СТ» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.

Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:

- начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы – когда они понесены;

- непрерывности деятельности, при котором финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

Изменения в учетной политике ТОО «Жасыл жер СТ» могут быть произведены в случаях:

- когда вносятся изменения в Национальный Стандарт Финансовой Отчетности № 2, которые влияют на изменение в бухгалтерском учете;

- когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

- когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО «Жасыл жер СТ».

стр

30

прим

лист

№ документа

подпись

дата

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Жасыл жер СТ» влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Жасыл жер СТ» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

В бухгалтерском учете ТОО «Жасыл жер СТ» применяются Типовые формы первичных документов, утвержденных приказом Министерства Финансов РК от  21.06.2007 года. Любой первичный документ должен иметь следующие реквизиты:

              - Дата составления документа;

              - Подпись и расшифровку подписи лица, составившего документ;

              -Четко написанную информацию самого документа (наименование ТМЗ, услуг, единицы измерения, количество, цену, сумму и т.д.);

              - Заполнение всех реквизитов, указанных в бланке первичной документации;

              - Все подписи должны содержать расшифровку с указанием должности, фамилии и инициалов подписавшегося лица.

  Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1С Бухгалтерия, версия 8.1.

На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Жасыл жер СТ», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Руководство ТОО «Жасыл жер СТ» определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы деятельности и сущности операции. 

ТОО «Жасыл жер СТ» хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан (ст. 66 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»).

стр

31

прим

лист

№ документа

подпись

дата

2.3 Организация учета поступления и создания нематериальных активов в ТОО "Жасыл жер"

ТОО «Жасыл жер СТ» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

- можно определить;

- могут быть надежно оценены;

- могут принести экономические выгоды в будущем.

Нематериальные активы учитываются по модели учета по фактическим затратам, то есть по фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения  на счете 2730 «Прочие не материальные активы».

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 2740 «Амортизация прочих не материальных активов».

Поступление нематериальных активов.

Первоначальное признание нематериальных активов осуществляется по его себестоимости, оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

В себестоимость нематериального актива включается:

- цена его приобретения после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

- любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается ТОО «Жасыл жер СТ» самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, и является неопределенным (патент, авторское право) или ограниченным (договорные права, например, - лицензионное соглашение).

При неопределенном сроке полезного использования нематериального актива, амортизация не начисляется, а ежегодно производится тест на обесценение. Сумма обесценения аккумулируется на счете 2750 «Убытки от обесценения прочих материальных активов» При ограниченном сроке использования нематериального актива, амортизируемый период не может быть свыше срока действия договорного права.

стр

32

прим

лист

№ документа

подпись

дата