Учет собственного капитала

     Передача  учредителем оборудования, требующего монтажа, а также материально-производственных запасов отражается в учете на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации и подписанной представителями обеих сторон, что отражается в учете следующей записью⁴:

     Д 07 «Оборудование к установке»

     Д 10 «Материалы», соответствующие субсчета

     Д 20  «Основное производство»

     Д 40 «Готовая продукция»

     Д 41 «Товары»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     Поступление вклада в уставный капитал в форме  денежной наличности оформляется заполнением  приходного кассового ордера с выдачей  квитанции к нему вносителю денежных средств:

     Д 50 «Касса»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     Вклад в уставный капитал может быть внесен денежными средствами в безналичной  форме. Это событие отражается в  учете на основании выписок банка из расчетного счета организации с приложенными к ним платежными поручениями, подтверждающими факт зачисления денежных средств на расчетный счет получателя - вновь созданной организации:

     Д 50 «Расчетные счета»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     Если  в составе учредителей организации  есть иностранное юридическое или  физическое лицо (так называемые нерезиденты), то вклад может быть внесен в иностранной  валюте, что должно быть подтверждено выпиской из валютного счета, открытого организацией в уполномоченном банке (имеющем лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций):

     Д 52 «Валютные счета»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     При получении вклада в виде иностранной валюты в бухгалтерском учете организации часто возникает еще один объект учета - курсовая разница по операциям в валюте. Дело в том, что правила учета операций с иностранной валютой требуют параллельного ведения учета этих операций и в российской валюте, т.е. с пересчетом в рубли по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции либо на последний день отчетного периода. В данном случае курсовая разница появляется из-за разрыва во времени между днем отражения в учете появления задолженности учредителя (днем регистрации организации) и днем фактического поступления средств в иностранной валюте. Возникающая в данной ситуации положительная курсовая разница будет формировать добавочный капитал в соответствующей сумме:

     Д   52 «Валютные счета»

     К 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте».

     Решение об изменении величины уставного  капитала принимается высшим органом  управления организацией. За решением должна последовать государственная перерегистрация Устава и других учредительных документов. Увеличение размеров уставного капитала может происходить за счет дополнительной эмиссии акций, увеличения номинальной стоимости прежнего количества акций, путем присоединения к уставному капиталу части полученной обществом прибыли, суммы добавочного капитала и т.д. Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту счета 80 «Уставный капитал» с дебетованием соответствующих счетов 75/1, 83,84. Уменьшение уставного капитала будет отражаться обратными проводками.

     Выкупленные у акционеров акции до принятия решения  об их дальнейшей судьбе учитываются  на счете 81 «Собственные акции (доли)»⁵:

     Д 81 «Собственные акции (доли)»

     К 50 «Касса»

     К 51 «Расчетные счета»

     К 55 «Специальные счета в банках» - отражена сумма фактических расходов по выкупу обществом акций у своих акционеров.

     Аннулированные  акции списываются в уменьшение уставного капитала:

     Д 80 «Уставный капитал»

     К 81 «Собственные акции (доли)»

     и далее в учете организации  фиксируется проводка:

     Д 81 «Собственные акции (доли)»

     К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму превышения номинальной стоимости акций над фактическими расходами по выкупу.

     Вторичное размещение акций на рынке будет  отражаться как поступление денежных средств:

     Д 50 «Касса»

     К 51 «Расчетные счета»

     К 55 «Специальные счета в банках»

     К 81 «Собственные акции (доли)».

     В результате некоторых хозяйственных  операций величина собственного капитала организации может изменяться, не затрагивая размеров уставного капитала. Такие операции приведут к появлению и использованию добавочного капитала и прибыли.

1.3.Учет добавочного  и резервного капиталов и прибыли

 

     К источникам собственных средств  организации, кроме уставного капитала, относятся также добавочный и  резервный капитал.

     Добавочный  капитал - бухгалтерская категория, предназначенная для отражения  источника увеличения (прироста) стоимости  имущества по причинам, не зависящим  от деятельности организации. Для учета  добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

     Добавочный капитал может образоваться в процессе формирования уставного капитала, если кто-либо из учредителей является нерезидентом (иностранным юридическим или физическим лицом), вклад которого предусмотрен в Уставе в иностранной валюте. По правилам отражения в учете операций с иностранной валютой, мы обязаны пересчитывать их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции и на отчетную дату (Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н). Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается в учете на дату государственной регистрации проводкой⁶:

     Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     К 80 «Уставный капитал» - на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу Центрального банка РФ.

     На  дату внесения вклада или на отчетную дату курс иностранной валюты может  измениться, что приведет к изменению рублевой стоимости вклада. Положительная разница в рублевой стоимости валютного вклада-положительная курсовая разница- подлежит зачислению в добавочный капитал:

     Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     К 83 «Добавочный капитал».

     В случае снижения курса иностранной валюты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница, которая будет отражена обратной проводкой:

     Д 83 «Добавочный капитал»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте возникающая  курсовая разница при переоценке остатка денежных средств на счете 52 «Валютные счета» добавочный капитал не затрагивает, она относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются на соответствующих субсчетах к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

     Добавочный  капитал может стать результатом  продажи (размещения) акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость. Номинальная стоимость размещенных акций образует уставный капитал акционерного общества, а суммы, полученные сверх того (так называемый эмиссионный доход, уменьшенный на сумму расходов на эмиссию акций), направляются на образование добавочного капитала:

     Д 83 «Добавочный капитал»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый для покрытия возможных  убытков при реализации акций  по стоимости ниже номинальной.

     Еще одним из слагаемых добавочного  капитала может быть прирост стоимости  основных средств по результатам  их переоценки. Переоценка проводится по решению руководства предприятия по состоянию на 1 января отчетного года для выявления рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств. Это достаточно дорогая и непростая процедура, правила проведения и оформления которой предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н с последующими изменениями, и Методические указания по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

     В бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств отражается следующей  проводкой⁷:

     Д 01 «Основные средства»

     К 83 «Добавочный капитал».

     Вместе  с этой операцией следует в  той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке:

     Д 83 «Добавочный капитал»

     К 02 «Амортизация основных средств».

     В соответствии с указанными выше нормативными документами переоценка основных средств, однажды начавшись, должна в дальнейшем проводиться регулярно, и, какими будут ее результаты, сказать заранее нельзя. Возможная последующая дооценка будет отражаться в учете такими же проводками. Если в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала, что будет отражаться обратными проводками:

     Д 83 «Добавочный капитал»

     К 01 «Основные средства» - на сумму уценки основных средств;

     Д 02 «Амортизация основных средств»

     К 83 «Добавочный капитал» - на сумму уменьшения амортизации по уцениваемым объектам.

     В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 в случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль, что отражается проводкой:

     Д 83 «Добавочный капитал»

     К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Кроме приведенных операций уменьшение добавочного  капитала может произойти также  при его направлении на увеличение уставного капитала с одновременным  изменением доли учредителей (после  внесения соответствующих изменений  в учредительные документы и  их регистрации):

       Д 83 «Добавочный капитал»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

     Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

     К 80 «Уставный капитал».

     При выходе кого-либо из собственников из состава учредителей ему возвращается его доля из уставного капитала, а также может быть выделена часть добавочного капитала, пропорциональная его вкладу в уставный капитал, что отражается проводкой:

     Д 83 «Добавочный капитал»

     К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет  «Расчеты по выплате доходов».

     Отметим, что причитающаяся учредителю часть  добавочного капитала является его  доходом, в отличие от возвращенной доли из уставного капитала. Следовательно, из этой суммы должен быть удержан  налог на прибыль.

     Прибыль - это тоже прирост стоимости имущества организации, но уже по результатам ее деятельности. За счет прибыли в организациях, созданных в форме акционерных обществ и совместных предприятий, формируется резервный капитал, предназначенный для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции (префакции) при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества. Источником образования резервного капитала является прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, поэтому можно сказать, что резервный капитал - это не самостоятельный источник финансовых ресурсов организации, а результат распределения полученной прибыли.