Учет собственного капитала в банках

     Добавочный  капитал – это собственный капитал банка, который не является результатом его коммерческой деятельности, это любые «излишки» собственного капитала банка, которые возникают по каким-то внешним причинам, т.е. не являются результатом его собственной деятельности, одновременно не могут считаться собственностью и других участников рынка. Добавочный капитал состоит из трех элементов:

      1) Прирост стоимости имущества при переоценке. Это средства, полученные в результате проведенной переоценки основных фондов.

      2) Эмиссионный доход – это превышение выручки от продажи по рыночным ценам акций банка над их номинальной стоимостью и соответствующая часть общего вклада акционера в капитал банка, а потому по итогам года эмиссионный доход обычно присоединяется к уставному капиталу банка, что сопровождается либо некоторым увеличением номинальной стоимости всех акций, находящихся в обращении, либо пропорциональным увеличением количества акций у каждого акционера банка.

      3) Стоимость безвозмездно полученного имущества. Его видами являются дары, пожертвования, награды, призы и т.п. В целом для банков такой способ увеличения капитала совсем не характерен.

     Фонды специального назначения создаются банком для материального поощрения (например, премирование, материальную помощь, поддержку ветеранов банка) и социального развития (подготовка кадров, повышение квалификации, компенсационные выплаты на питание).

     Источником формирования фондов является чистая прибыль Порядок их формирования и направления использования определяются банком самостоятельно на основе решений соответствующего органа управления согласно полномочиям, утвержденным внутренними документами банка, и указывается в положениях о фондах.

     Фонды накопления создаются только из чистой прибыли банка. Средства фондов накопления используются на приобретение или строительство здания банка, приобретение оборудования, служебного транспорта, финансирование работ по внедрению автоматизированных систем и вычислительной техники, установку охранных средств и т.п.

     Другие  фонды создаются из чистой прибыли по усмотрению банка. Они используются в соответствии с их целевым назначением, указанным в Положении о распределении прибыли, остающейся в распоряжении банка.

     Прибыль отчетного года и  прошлых лет обычно представляет собой источник для увеличения имущества банка, расширения его коммерческой деятельности. На современном этапе экономического развития при анализе прибыли банка ее величину необходимо корректировать с учетом темпов инфляции. Ежегодный прирост прибыли не должен быть ниже темпов инфляции, в противном случае реальные доходы банка будут сокращаться.

     Субординированный кредит – привлеченный кредитной организацией кредит (заем), который одновременно отвечает следующим условиям:

1. Срок предоставления составляет не менее 5 лет.
2. Договор субординированного кредита содержит положение о невозможности его досрочного расторжения.
3. Условия предоставления кредита существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов.
4. Договор содержит положение о том, что в случае банкротства кредитной организации требования по этому кредиту удовлетворяются после полного удовлетворения требований всех иных кредиторов.

 
 
 

     Характеристика счетов бухгалтерского учета, используемых для учета собственного капитала

 

     Счет N 102 "Уставный капитал  кредитных организаций"

     На  счете N 102 учитывается уставный капитал кредитных организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете N 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества", кредитные организации, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - на счете N 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.

     По  кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

     По  дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Российской Федерации случаях:

      - при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

      - при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

     Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией.

 

     Счет N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные  кредитной организацией"

     На  счете N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией" ведутся счета второго порядка: в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, - по учету выкупленных акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - по учету выкупленных долей. Счета активные.

     По  дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (по физическим лицам).

     По  кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного капитала - в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей (акций) другим участникам, акционерам - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (физическим лицам).

     В аналитическом учете в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, ведутся лицевые счета по типам акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - один лицевой счет.

 

     Счет N 106 "Добавочный капитал"

     Назначение  счета: учет добавочного капитала. Счета N 10601, 10602, 10603 - пассивные, счет N 10605 - активный.

     На  счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.

     На  счете N 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

     По  дебету счетов N 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:

      - погашения за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

      - направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;

      - направления сумм, учтенных на счетах N 10601 и 10602 на увеличение уставного капитала;

      - направления сумм, учтенных на счете N 10602 на погашение убытков.

     Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала N 10601, 10602 определяется кредитной организацией.

     На  счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

     По  кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

     По  дебету счета списываются суммы:

      - уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

      - положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

     На  счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

     По  дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

     По  кредиту счета отражаются суммы:

      - уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

      - отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

     Порядок аналитического учета по счетам N 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов.

 

     Счет N 107 "Резервный  фонд"

     Назначение  счета: учет средств резервного фонда. Счет пассивный.

     По  кредиту счета N 10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или использования прибыли.

     По  дебету счета N 10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.

 

     Счет N 30208 "Накопительные  счета кредитных  организаций при  выпуске акций"

     Назначение  счета: учет средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной организацией акций. Счет активный.

     Накопительный счет открывается кредитной организации - эмитенту после регистрации выпуска  акций (проспекта эмиссии) по месту  ведения корреспондентского счета  в структурном подразделении Банка России. На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

     По  дебету счета проводятся поступающие  в оплату акций суммы денежных средств:

     - в безналичном порядке на накопительный счет - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;

     - в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, - в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

     По  кредиту счета списываются суммы  средств:

     - после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организации - эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, - в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;

     - в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

     В аналитическом учете ведется  один лицевой счет в рублях.