Учет собственного капитала на примере ООО «СМУ связи»

    Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость.

    При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

    Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

    По  дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат и др.

    Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

    На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

    - прибыль или убыток от обычных  видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

    - сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

    - суммы начисленного условного  расхода по налогу на прибыль,  постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    «Хозяйственные  операции отражают по счету 99 «Прибыли и убытки» по так называемому  кумулятивному принципу, то есть, нарастающим  итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период» [12, с. 637].

    По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

    Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

    Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

    Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетами: 80 «Уставный капитал» - при  доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

    Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

    Нераспределенная  прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

    Основная  часть финансового результата образуется на предприятии ООО «СМУ связи» от основного вида деятельности.

    На  предприятии ООО «СМУ связи» согласно данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 6) за 2009 год получена прибыль от основного вида деятельности в размере 3287 тыс. рублей. Прибыль отражена проводкой:

    Д-т сч. 90 «Продажи» (субсчет 90/9)

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»                                             

    На  сумму 3287 тыс.руб

    Чистая  прибыль по итогам 2009 года составила 347 тыс.руб., которая была списана бухгалтерской проводкой:

    Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    На  сумму 347  тыс.руб.

    Чистая  прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия идет на выплату дивидендов.

    Кроме выплаты дивидендов, нераспределенная прибыль может направляться и на другие цели. В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), являются прочими расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).

    Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.

    6.Расрктыие  информации о собственном  капитале 

    в отчетности 

    Информация  о собственном капитале находит  отражение в форме №1 «Бухгалтерский баланс» (раздел III «Капитал и резервы»),  в форме №3 «Отчет об изменении капитала».

    В связи с тем, что предприятие ООО «СМУ связи» является субъектом малого предпринимательства, то в состав годовой отчетности входят только две формы: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Форма №3 не составляется.

    Пассив  баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные  обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

    Построение  пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем - долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени, и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

    Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные.

    Собственные средства предприятия - это капитал  и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли, и сама нераспределенная прибыль.

    Привлеченные  средства предприятия - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

    Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; собственных акциях, выкупленных  у акционеров; добавочном капитале; резервном капитале; нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

    Уставный  капитал (строка 410).

    Юридическое лицо - организация, которая имеет  в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов их учредителей и участников, которые и представляют собой  вклады в уставный капитал.

    Уставный  капитал общества составляется из номинальной  стоимости долей его участников, а акционерного общества - из номинальной  стоимости акций общества, приобретенных  акционерами.

    Итак, по строке 410 баланса «Уставный капитал» должна быть отражена величина уставного капитала организации, соответствующая величине уставного капитала организации, отраженного в учредительных документах.

    Государственные и муниципальные унитарные предприятия  отражают по данной строке сумму своего уставного фонда. Полные товарищества и товарищества на вере покажут складочный капитал, производственные кооперативы - величину паевых взносов членов кооператива.

    В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного  капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации отражается на счете 80 «Уставный капитал».