Учет собственного капитала на примере ООО «СМУ связи»

    Добавочный  капитал формируют за счет:

    - увеличения стоимости основных  средств и нематериальных активов  после их переоценки;

    - эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности - имущество, ценные бумаги и т.п.) при продаже акций фирмы по цене выше номинала;

    - положительных курсовых разниц  при внесении уставного капитала  в валюте;

    - вкладов в имущество общества  с ограниченной ответственностью.

    Добавочный  капитал отражают в пассиве по строке 420. Для учета добавочного капитала в новом плане счетов используется счет 83 «Добавочный капитал». Составными элементами добавочного капитала являются:

    -Эмиссионный  доход, который возникает при  эмиссии предприятия акций и продаже их выше номинала (Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 83 «Добавочный капитал»).

    -Прирост  стоимости внеоборотных активов  в результате их переоценки. Переоценка  основных средств в соответствии с ПБУ6/01 может осуществляться коммерческой организацией не чаще 1 раза в год (на начало года) либо путем индексации или прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам. Новым в части переоценки на основании ПБУ 6/01 является то, что при принятии решения о переоценке в дальнейшем эта процедура становится ежегодной.

    По  кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются⁵:

    - прирост стоимости внеоборотных  активов, выявляемый по результатам  переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

    - сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций,  вырученной в процессе формирования  уставного капитала акционерного  общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

    Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный  капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

    -погашения  сумм снижения стоимости внеоборотных  активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

    -направления  средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

    - распределения сумм между учредителями  организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

    Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

    Средства  добавочного капитала можно использовать:

    - на погашение уценки основных средств в результате переоценки;

    - на увеличение нераспределенной  прибыли при списании переоцененных основных средств;

    - на увеличение уставного капитала  фирмы.

    Корреспонденция счетов по счету 83 «Добавочный капитал» представлена в таблице 1 (теоретический пример).

    Таблица 1

    Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

 

    Уменьшение  добавочного капитала может осуществляться в случаях:

    - уменьшения первоначальной стоимости  объектов основных средств при проведении их переоценки (уценки).

    Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного капитала организации, если он был образован за счет дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и только в пределах дооценки; превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

    - направления его части на увеличение  уставного капитала.

    Касаясь вопроса направления добавочного  капитала на увеличение уставного капитала, следует иметь в виду норму, заложенную в Гражданском кодексе РФ (ст.100), согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается только после его полной оплаты:

    - погашения убытка, выявленного по результатам работы за год.

    Не  разрешается направлять добавочный капитал в части суммы прироста стоимости имущества по переоценке на покрытие полученного за год убытка в целом по организации;

    - при выбытии объектов основных  средств, ранее подвергавшихся  дооценке.

    В этом случае сумма дооценки переносится  с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

    Таким образом, добавочный капитал как  источник средств предприятия образуется, как правило, в результате переоценки основных средств и других материальных ценностей. Нормативными документами запрещается использование его на цели потребления. 

    4.Учет  резервного капитала 

    Предприятие ООО «СМУ связи» не является открытым акционерным обществом, в результате этого оно не формирует резервный  капитал. Тем ни менее, предприятие имеет право создавать в добровольном порядке резервный капитал.

    Рассмотрим  порядок учета резервного капитала на теоретическом уровне.

    В соответствии со статьей 35 «Фонды и  чистые активы общества» ФЗ «Об акционерных  обществах»  (№208-ФЗ от 26.12.1995г) в акционерных обществах в обязательном порядке создается резервный капитал (фонд). Это фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

    Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

    Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

    Учет  резервного капитала ведут на счете 82 «Резервный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Использование средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

    Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества. Минимальный размер резервного фонда - 5% от уставного капитала.

    Корреспонденция счетов по счету 82 «Резервный капитал» представлена в таблице 2 (теоретический пример).

    Таблица 2

    Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

 

    Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

    Сумму таких резервов отражают по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

    Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.

    Сумма этих резервов отражается по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

    Таким образом, резервный капитал (фонд) акционерного общества (АО) ни при каких условиях не является источником средств для выплаты дивидендов акционерам. Как в открытых, так и закрытых акционерных обществах направления расходования средств резервного фонда регламентируются законодательством. Резервный фонд предназначен для использования:

    - на покрытие убытков общества (Д-т 82 "Резервный капитал", К-т  84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; возникающие в течение года убытки за счет резервного фонда не покрываются, он направляется на покрытие убытков за отчетный год;

    - на погашение облигаций, если  при наступлении срока погашения  эмитированных АО облигаций у него не оказалось достаточной чистой прибыли;

    - на выкуп акций по требованиям  акционеров. В случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах", акционеры - владельцы голосующих акций имеют право требовать выкупа принадлежащих им акций, и АО обязано их выкупить по цене, установленной советом директоров (но не ниже рыночной стоимости, которую определил независимый оценщик). Процедура эта довольно длительная: требования акционеров о выкупе принадлежащих им акций принимаются в течение 45 дней с даты, когда они получили право требовать выкупа, а затем удовлетворяются в течение 30 дней. И если в этот период у АО нет иных источников средств (или их недостаточно), то используется резервный фонд. Но речь идет именно о выкупе акций, который в установленных законом случаях является обязанностью общества. Когда же АО по своей инициативе (по решению общего собрания или совета директоров, если последнему в соответствии с уставом предоставлено такое право) приобретены акции у акционеров, то направить на эти цели средства резервного фонда нельзя. В ООО формирование резервного фонда необязательно, но если уставом предусмотрено его создание, то одновременно определяются направления его использования.

    5.Учет  нераспределенной  прибыли (непокрытого  убытка) 

    Для учета финансовых результатов деятельности организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) предусмотрена система счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».