Учет себестоимости готовой продукции

Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода или

Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - сторно - списана отрицательная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода;

Д 90-2 - К 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - списана на счет продаж сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены.

При ведении учета выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости делаются  следующие записи:

Д 20, 23 - К 02, 10, 70, 69 и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции;

Д 43 - К 40 - принята на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Д 90-2 - К 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции.

В конце каждого месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции:

Д 40 - К 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета:

Д 90-2 - К 40 - списана положительная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции

или

Д 90-2 - К 40 - списана отрицательная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции

Счет 40 закрывается каждый месяц, не имеет сальдо на конец отчетного месяца и в балансе не отражается. Передача готовой продукции на склад оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (ф. N МХ-1), а при их возврате поклажедателю – актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (ф. № МХ-3), унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66.

Когда готовая продукция поступит на склад, на каждый номенклатурный номер изделий в бухгалтерии должны открыться карточки учета материалов по форме N М-17, выдающиеся под расписку материально ответственному лицу. В конце рабочего дня кладовщик, пользуясь первичными приходно-расходными документами, заносит в карточки приход или расход готовой продукции, а также рассчитывает ее остаток. Основываясь на информации, учтенной в карточках, на складах составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, передающиеся  в бухгалтерию.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Важным условием договора с покупателями является тот момент перехода, когда права собственности на продукцию переходят от продавца к покупателю, так как от этого зависит отражение отгрузки готовой продукции в бухгалтерском учете. В случае, когда право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена в бухгалтерском учете выручка от продаж готовой продукции; Д 90-2 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции. В том случае, если договором поставки предусматриваются иные условия перехода права собственности, либо по некоторым причинам невозможно признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, нужно использовать счет 45 "Товары отгруженные". В бухгалтерском учете делается запись: Д 45 - К 43 - отражена отгрузка по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Если все условия, влияющие на признание выручки от продаж отгруженной продукции, выполнены, то она считается проданной. Отгруженная готовая продукция должна списываться на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/9 (положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.). В момент признания дохода производятся следующие бухгалтерские записи: Д 62 - К 90-1 - отражена выручка от реализации готовой продукции; Д 90-2 - К 45 - признана в составе расходов отчетного периода себестоимость отгруженной готовой продукции. Если на предприятии будет использоваться метод учета отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, тогда необходимо будет распределить выясненную за отчетный период сумму отклонений нормативной (плановой) себестоимости от фактической себестоимости готовой продукции между объемом отгруженной продукции и ее остатками на складе. Считают сумму данных отклонений по рассмотренной ранее формуле.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав вне реализационных доходов (дебетуют счета 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Излишки по пересортице принимаются к учету на счет 43 или 41 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

Для оформления результатов инвентаризации готовой продукции и товаров применяются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88:

- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);

- Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);

- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5);

- Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19).

В бухгалтерском балансе стоимость готовой продукции указывается по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи". Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.) готовую продукцию можно отразить в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По фактической себестоимости готовая продукция отражается как в текущем учете, так и в то и в балансе (дебетовый остаток счета 43). Если готовая продукция в учете отражается по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40, то и в балансе отражают нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции.

Для того, чтобы отразить стоимость готовой продукции в балансе выбирается наименьшая из двух оценок: фактическая, нормативная производственная себестоимость или рыночная стоимость готовой продукции.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

В пояснительной записке к балансу и отчету о прибылях и убытках отражаются:

- способы распределения и списания отклонений;

- методы определения себестоимости продукции;

- отличные от стандартных условия договоров или причины непризнания доходов в данном отчетном периоде.

3.2 Управление себестоимостью готовой продукции предприятий

Управление себестоимостью готовой продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью готовой продукции являются:

- прогнозирование и планирование;

- нормирование затрат, учет и калькулирование;

- анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

1) неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

2) полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

3) правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

4) разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

5) регламентация состава себестоимости продукции, согласованности фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава произведенных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе Налогового кодекса Российской Федерации и ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

При расчете налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы — доходы и расходы — необходимо определять на основании Налогового кодекса Российской Федерации.

Себестоимость определяется в целях налогообложения прибыли. Неправильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, может привести к серьезным ошибкам в бухгалтерском и налоговом учете. От того, насколько правильно классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

Себестоимость в целях бухгалтерского учета формируется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях налогообложения прибыли для определения себестоимости руководствуются гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации».