Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Настоящая Инструкция устанавливает  для банков (после Национального  банка РБ) и не банковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском  учете операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем. [13]

Расчетными чеками регулируются  Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чеков из чековых книжек и расчетных чеков от 30 марта 2005 г. №43 (в ред. от 29.10.2008г. №156), принятой Провлением Национального Банка Республики Беларусь. Инструкция о порядке проведенной операции с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков регламентирует на территории РБ порядок:

• Расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделяемыми на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридическими лицами), физическими лицами посредством  чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков.
• Получение по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры. [10]

 Помимо банковского  кодекса и Инструкции о банковском  переводе безналичные расчеты также регулируются Законом Республики Беларусь «об обращении переводных и простых векселей» от 13 декабря 1999г. №341-3 (в ред. от 22.12.2005г. №76-3) и другими нормативно-правовыми актами. [5]

Наличными денежные расчеты  регулируются Правилами организации  наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007г. №166 (в ред. от 12.10.2009г. №155). Данный акт описывает организацию обращения наличных денег, прогнозирование денежного оборота, анализ состояния наличного денежного обращения и т. п.

Еще одним нормативным  актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения  кассовых операций и расчетов наличными  денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008г. №4 (в ред. от 23.02.2010г. №23). [8]

Порядок расчетов, которые осуществляются на территории РБ юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ от 29.06.2000г. №359 (в ред. от 05.11.2010. №571). [21]

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «о бухгалтерском учете  и отчетности» от 1 октября 1994г. № 3321-12 (в ред. от 26.12.2007г. №302-3) определено, что выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам. В некоммерческой организации – на увеличение расходов (в ред. от 29.12.2006г. №1-3), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации – на увеличение доходов (источников финансирования), (в ред. закона Республики Беларусь от 29.12.2006г. №188-3). [14]

Субсчета, открываемые к счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия республики Беларусь от 06.04.2004г. №28. [19]

В перечне регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК  и Инструкции по применению регистров  журнально-ордерной формы учета  в организациях АПК, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004г. №41, говориться об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [20]

Порядок списания кредиторской задолженности с истекающим срокам исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету утвержденной Постановлением Министерством Финансов РБ от 26.12.2003г. №181. По нормам данной инструкции суммы кредиторской задолженности с истекающим срокам исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек давности. [12]

В Указе Президента Республики Беларусь «о страховой деятельности», от 01.03.2010г. №110 говориться об условных платежах страховой деятельности, обязательном и добровольном страховании и  т.д. [30]

Инструкция о порядке  оформления и согласования правил страхования  и страховых тарифов по добровольным виде страхования от 22 октября 2003г. №145 (в ред. от 11.05.2009г. №61), принятая постановлением МинистерсваФинансов, разработана в соответствии с гражданским кодексам РБ. Данная Инструкция регулирует работу страховых компаний, осуществляющих свою деятельность на территории РБ. [9]

При продаже гражданам  товаров в кредит предприятие  должно руководствоваться Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, принятой Приказом Министерства торговли РБ от 29 апреля 1996г. №36 (в ред. от 08.11.2007г. №61) [11]

Расчеты по лизинговым платежам регулируется Инструкцией о порядке  бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004г. №75 (в ред. от 30.09.2009г. №123) принятой Министерством финансов РБ.

Данная Инструкция устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и не коммерческих организаций, и индивидуальных предпринимателей, принявших решения о введении бухгалтерского учета. [7]

Исходя из данного перечня  нормативно-правовых актов Республики Беларусь можно сделать вывод, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно обширной.

3. Обзор литературы

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженность является важными и значительными статьями баланса. В связи с этим, что не получая своевременно денежные средства от покупателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

Само наличие дебиторской  задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности  в дополнительных источников средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. По этому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего с просроченной.

Следует признать, что главной причиной не платежеспособности хозяйствующего субъекта, по мнению Е.С. Беляцкой, остаются внутренние факторы – неустойчивость финансового положения, бесхозяйственность и не эффективность использования ресурсов, отсутствие анализа  и контроля за дебиторской задолженностью и другие последствия не умного управления хозяйственной деятельностью.

Для снижения дебиторской  задолженности Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых можно отметить следующие:

• Пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;
• Развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынка сбыта производимой продукции, применение рекламы;
• Продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, после продажного обслуживания;
• Проведения постоянной работы по повышению конкурентоспособности, а так же дебиторской задолженности;
• Повышения эффективности управления дебиторской задолженности и использования контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к не плотильщикам. [2]

Практическое применение данных мер позволит снизить уровень  дебеторской задолженности, что окажет положительное воздействие на финансовое состояние предприятия.

И. Савенок считает, что между дебиторской и кредиторской задолженностью должно существовать определенное равновесие, так как при превышении дебиторской задолженность над кредиторской отвлекаются средства из оборота, а в противном случаи привлекаются средства своих партнеров с целю получения прибыли.

Необходима нам наиболее эффективно использования активов, собственного капитала, постоянного вовлечения в оборот дополнительных денежных ресурсов требует совершенствования и развития новых форм взаимоотношений субъектов хозяйствования. [26]

Дебиторская задолженность  является одной из важнейших состовных частей оборотных активов, возникает она в результате родажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истичении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и ее структура в существенной степени зависит от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия.

Дебиторская задолженность  включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

АО. Пузанкевич, считает главной целью управления дебиторской задолженности оптимизации ее величину и ускорения цикла оборота этих средств для улучшенья платежеспособности предприятия. Достижения данной цели предлагает:

1. Выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;
2. Обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетам предлагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получение прибыли;
3. Постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем  учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

О. Пузанкевич советует при предоставлении коммерческого кредита исходить из обособленных решений, которые касаются:

1. Оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;
2. Обособления целесообразности реализации продукции, представленной в кредит;
3. Определение условий выдачи кредита(величина, сроки погашения, льготы и т.д.);
4. Установление эффективности методов взимания дебиторской задолженности.

Кредитоспособность предприятия  определяется на основе баланса активов  и пассивов, отчетах о прибылях и убытков, отчетов о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

1. Финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);
2. Структура имущества и капитала;
3. Степень задолженности и показатели финансовой независимости;
4. Эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия – покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ, следует обращать внимания не только на достигнутую прибыль, но и на ее использование  на выплату дивидендов и развитие, а так же модернизацию производственного потенциала. [28]

В совершенном мире широкое  распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск  получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее сразу, погасил соответствующую сумму. В о всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние.

По общему признанию руководителей  и специалистов белорусских фирм, проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части оценке задолженности.

В результате исследования законодательства, регламентирующего  бухгалтерский учет дебиторской и кредиторско1 задолженности, Н.В. Кожарская выявила проблемы их оценки, не позволяющая руководству белорусских организаций предоставлять прозрачную отчетность контрагентом, с одной стороны, и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью, с другой стороны. [16]

По мнению Щербатюк С.Ю., одним из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так в балансе организации Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

1. Платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
2. Платежи ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты.

С.Ю. Щербатюк отмечает, что основанием для списания дебиторской задолженности в РБ является акт государственного органа или ликвидации организации – должника. [29]